淺論建筑企業會計如何應對“營改增”

許愛丹

一、“營改增”試點相關情況

2012年財政部、國家稅務總局在上海等8 省市交通運輸業和部分現代服務業已率先開展營業稅改征增值稅的試點工作，2013年將繼續擴大“營改增”試點范圍，逐步擴展至全國。

“營改增”就是指將繳稅項目中的營業稅轉變為增值稅,從實質上講，“營改增”政策就是一種稅收模式的改變。“營改增”試點主要內容：第一，“營改增”試點先在交通運輸業、部分現代服務業和生產性服務業開展。第二，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。其中建筑業適用11%稅率。第三，在試點期間，試點行業原營業稅優惠政策可以延續，并根據增值稅特點調整；原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后仍歸屬試點地區。第四，現行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按規定抵扣進項稅額。

二、“營改增”對建筑企業的影響

（一）對建筑企業稅負影響?！盃I改增”后，建筑企業一般納稅人增值稅是銷項稅額減去進項稅額，以總包開出發票和收到分包發票的差額為準，可以在一定程度上降低企業稅負。

建筑安裝企業營業稅率一般為3%，改征增值稅后原則上適用增值稅一般計稅方法，稅率為11%。兩者之間稅率存在差異。我們通過無差別抵扣率法計算得出兩者稅制下稅負平衡點為69.73%，即如果進項稅額與銷項稅額比率大于69.73%，則稅負下降，反之，則稅負上升。由于一般納稅人與小規模納稅人商品、服務價格存在差異，因此供應商的選定也對稅負產生較大影響。

“營改增”后，由于購買機械設備進項稅額可以抵扣，一方面有利于建筑企業提高機械化裝備水平，優化資產結構，增強企業競爭力；另一方面通過引進先進設備和生產線，減少作業人員，降低人工費支出，提高進項稅額可抵項目比例，從而降低企業稅負。

（二）對建筑企業規模影響。一是對企業收入影響。增值稅是價外稅，建筑合同總價變成含稅價格，同等條件下，建筑企業營業收入比稅改前下降9.91%（11%/（1+11%）)，對企業規模帶來較大影響，降低了建筑企業在全行業中的地位和排名，對企業信用評級、融資授信將帶來負面影響。

二是對企業資產總額影響。一方面，由于增值稅是價外稅，建筑企業購置原材料、固定資產等可按規定抵扣增值稅進項稅額，資產的賬面價值比實施營業稅課稅時小，導致資產總額下降。另一方面，由于凈資產保持不變，資產總額下降使得資產負債率相對減少，改善企業資產抵御風險能力。

（三）對建筑企業現金流影響?，F行的建筑業稅金預繳制影響企業現金流。一般情況下，建筑企業實施稅款預繳，工程完工后進行清算，多退少補。在實際業務中，稅務機關一般采用完工百分比確認收入并依此收取稅款。建筑企業繳納的稅款往往高于真實的納稅義務。不僅營業稅，企業所得稅也有按固定比率預繳問題。這樣一來，企業不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金，給現金流本身就不足的建筑企業帶來沉重的壓力。

“營改增”后，按《增值稅暫行條例》第十九條規定納稅人義務發生時間是銷售貨物或應稅勞務為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。建筑企業可在收到工程款或取得業主確認的完工簽證時，計算并繳納稅金，有利于改善企業現金流。

三、分析“營改增”存在的主要問題和困難

根據建筑業特點，實行“營改增”的關鍵在于增值稅稅率的確定及進項稅的抵扣和納稅義務發生時間的劃分。建筑業產品生產周期長，需要耗用大量的人力、物力、財力。施工周期越長，占用的資金越多；又由于施工的分散性和流動性，這些特點給建筑企業的施工組織和管理帶來諸多特殊的困難和問題。

建筑業稅務環境不理想，由于多年來建筑企業勞務分包結算普遍，而占據工程總成本25%左右的勞務成本，即使勞務公司提供發票，可能取5%～6%的差額只能由建筑企業消化。砂石、泥和土等零星材料，很多材料從小規模納稅人那里采購，“要發票一個價，不要發票又是一個價”，增大企業成本，降低利潤，同時也加大稅務籌劃風險。另外還存在增值稅無法上下游轉嫁、固定資產折舊、混凝土、各項地材等稅率合理確定等難題。而甲指乙供的材料和設備，建設方和供應方直接簽訂合同，雙方是直接的價款和票據交割，施工方只取幾個點的管理費用等，造成企業進項稅不能完整抵扣及加大稅務籌劃風險。

在施工生產經營管理方面，納稅義務發生時間的確定與繳納，營業稅改增值稅，可很大程度上規范發票使用問題，降低假發票使用率，但試運行期間，增值稅試點以后是否像營業稅一樣有屬地原則，即在施工所在地納稅，外地的發票在工程施工所在地能否抵扣或者可以采取抵扣辦法，進項稅票所屬稅務局如何認定可以抵扣也是存在的問題。

四、“營改增”政策對建筑企業財務會計的對策建議

(一)盡可能要求提供商品、勞務等服務的單位（主要包括材料商、分包商等）符合一般增值稅納稅人條件，并提供增值稅發票。

(二)要加大對企業固定資產、存貨的保管力度，防范非正常損失，因為根據稅法規定，因管理不當，造成被盜、丟失、霉爛、變質的損失要做進項稅轉出，不得從銷項稅額中抵扣。

(三)企業要在稅務機關規定的納稅申報期限內，做好進項稅和銷項稅的會計核算和抵扣工作。

(四)對于項目在自用同時兼營對外加工、修理修配及梁場、板場、攪拌站銷售的，應做好增值稅的銷項稅和進項稅的核算工作。

(五)企業要按照稅法要求，做好增值稅發票的驗證、領用、開具及保管工作。特別是增值稅發票真偽驗證，根據相關稅法規定，僅違規使用增值稅發票就可能觸及刑法，風險較營業稅相關管理大大提高。

綜上所述，建筑業“營改增”是必走之路。我們只有緊跟政策，及時了解“營改增”最新動態，加強學習、研究，并進行有針對性的稅收籌劃，才能充分享受到“營改增”帶來的利好，真正借助“營改增”改革東風實現企業快速、穩步發展。

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