淺析工業(yè)會(huì)計(jì)與商業(yè)會(huì)計(jì)的區(qū)別

○張健美

（天津海運(yùn)職業(yè)學(xué)院 天津 300350）

一、會(huì)計(jì)處理方法的多樣性

會(huì)計(jì)處理方法的多樣性是由會(huì)計(jì)主體所處的環(huán)境因素所決定的，會(huì)計(jì)的環(huán)境差異主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：即不同行業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和不同性質(zhì)企業(yè)的特點(diǎn)。企業(yè)總是從屬于一定的行業(yè)，而不同的行業(yè)有著不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，這些特點(diǎn)直接影響著一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的設(shè)計(jì)和選擇。行業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)程度對(duì)會(huì)計(jì)的選擇也有一定的影響，不同的行業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)程度不同。行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)程度的影響集中表現(xiàn)在各項(xiàng)準(zhǔn)備金的核算上，行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)比較小的企業(yè)其各種準(zhǔn)備金如壞賬準(zhǔn)備金、存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備等的計(jì)提比例一般比較小，因此不必采用備抵法提取壞賬準(zhǔn)備金，用直接轉(zhuǎn)銷法既可。而一些風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大的企業(yè)，其各項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提比例一般比較大，因此常常需要采用備抵法。可見，風(fēng)險(xiǎn)程度的不同，客觀上要求會(huì)計(jì)處理的方法應(yīng)具有多樣性，即可選擇性。工業(yè)會(huì)計(jì)和商業(yè)會(huì)計(jì)作賬的區(qū)別很大，因?yàn)樗鼈冇胁煌臅?huì)計(jì)制度。

二、工業(yè)會(huì)計(jì)與商業(yè)會(huì)計(jì)的主要區(qū)別

工業(yè)會(huì)計(jì)和商業(yè)會(huì)計(jì)在本質(zhì)上都是要先購(gòu)進(jìn)材料或產(chǎn)品，之后將產(chǎn)品出售，也都需要計(jì)算產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)成本，從這個(gè)角度上講，二者沒有實(shí)質(zhì)的區(qū)別，其區(qū)別主要集中在成本的構(gòu)成、核算方法和科目設(shè)置、會(huì)計(jì)流程、成本費(fèi)用核算方法以及賬務(wù)處理上的不同。

1、成本構(gòu)成的內(nèi)容不同

工業(yè)會(huì)計(jì)與商業(yè)會(huì)計(jì)在成本構(gòu)成上存在明顯的區(qū)別，實(shí)際上工業(yè)產(chǎn)成品的成本構(gòu)成也是因行業(yè)不同而有所區(qū)別，除了制造費(fèi)用這個(gè)工業(yè)會(huì)計(jì)必須提及的成本之外，還包括比如原材料的采購(gòu)費(fèi)用、生產(chǎn)產(chǎn)品工人的工資及福利、機(jī)械設(shè)備的維修保養(yǎng)以及燃動(dòng)力費(fèi)等。工業(yè)企業(yè)區(qū)別于商業(yè)企業(yè)最重要一點(diǎn)就是存在生產(chǎn)過(guò)程，而生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生的成本費(fèi)用占總成本的比例也很高，因此正確核算生產(chǎn)成本是工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的關(guān)鍵，其中制造費(fèi)用的核算尤為重要。由于商業(yè)企業(yè)不存在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其商品成本構(gòu)成相對(duì)也更加簡(jiǎn)單，無(wú)非是倉(cāng)儲(chǔ)、整理以及運(yùn)輸成本，所以想要核算清楚商品的采購(gòu)成本，只需確認(rèn)已銷售商品和庫(kù)存商品的價(jià)值既可。但應(yīng)注意不包括商品運(yùn)輸費(fèi)用、人工費(fèi)用以及工資福利等。

2、會(huì)計(jì)方法及科目設(shè)置不同

工業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理方法主要有計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法兩種方法，計(jì)劃成本法下設(shè)置“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”兩個(gè)科目進(jìn)行核算；實(shí)際成本法下對(duì)于款項(xiàng)已支付但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的材料，應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目進(jìn)行核算。而商業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理方法主要有進(jìn)價(jià)法和售價(jià)法兩種方法，進(jìn)價(jià)法下，對(duì)尚在運(yùn)輸途中并已支付款項(xiàng)的商品，應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目進(jìn)行核算；售價(jià)法下，則必須設(shè)置“在途物資”和“商品進(jìn)銷差價(jià)”兩個(gè)科目進(jìn)行核算。

3、會(huì)計(jì)核算流程不同

工業(yè)企業(yè)的實(shí)物流轉(zhuǎn)過(guò)程比較復(fù)雜，主要包括供應(yīng)階段（即采購(gòu)階段）、生產(chǎn)階段和銷售階段。供應(yīng)階段購(gòu)進(jìn)原材料后進(jìn)入生產(chǎn)階段，產(chǎn)品完工后核算成本進(jìn)行銷售，最后結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品的成本，其核算的復(fù)雜之處在生產(chǎn)階段，也就是從原材料到產(chǎn)成品的過(guò)程。原材料在投入生產(chǎn)時(shí)，會(huì)發(fā)生一系列的費(fèi)用，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、管理費(fèi)、機(jī)械設(shè)備費(fèi)、制造費(fèi)用等，這道工序過(guò)后，原材料變?yōu)榱税氤善罚纬上乱还ば虻牟牧铣杀尽Ｔ履瑢⒈驹掳l(fā)生的所有間接費(fèi)用在加工完成的半成品和尚在加工過(guò)程中的在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分配給半成品和在產(chǎn)品的成本就作為下一工序的材料投入，然后加上下一工序的費(fèi)用轉(zhuǎn)入第三道工序，以此類推。最后加上前面各道工序的費(fèi)用就是本月的生產(chǎn)費(fèi)用，將其在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品之間再進(jìn)行分配，那么分配給產(chǎn)成品的成本就是庫(kù)存商品成本。這就是工業(yè)企業(yè)比商業(yè)企業(yè)多出來(lái)的會(huì)計(jì)流程。而商業(yè)會(huì)計(jì)的實(shí)物流轉(zhuǎn)過(guò)程相對(duì)于工業(yè)會(huì)計(jì)要簡(jiǎn)單得多，只是商品的購(gòu)入、存儲(chǔ)和銷售環(huán)節(jié)，沒有生產(chǎn)這一會(huì)計(jì)流程。

4、成本費(fèi)用核算方法不同

（1）成本核算方法不同。工業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)注的是生產(chǎn)過(guò)程成本核算，即如何有效控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，一般而言，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、品種法、分批法和分步法等。商業(yè)會(huì)計(jì)成本的發(fā)生主要集中在流通環(huán)節(jié)，是針對(duì)商品的出入庫(kù)以及期末進(jìn)銷差價(jià)的核算問(wèn)題，一般采用零售價(jià)法。

（2）費(fèi)用核算方法不同。這里所說(shuō)的費(fèi)用主要是指采購(gòu)費(fèi)用和制造費(fèi)用。工業(yè)會(huì)計(jì)要求將購(gòu)入材料所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用計(jì)入相應(yīng)的材料采購(gòu)成本，即購(gòu)進(jìn)材料時(shí)發(fā)生的所有采購(gòu)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入材料成本，當(dāng)購(gòu)入某一種材料發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將采購(gòu)費(fèi)用直接計(jì)入材料成本，也就是我們所說(shuō)的直接材料；但如果購(gòu)入兩種或兩種以上材料時(shí)，采購(gòu)費(fèi)用則由材料共同負(fù)擔(dān)，這時(shí)就應(yīng)根據(jù)一定分配標(biāo)準(zhǔn)將采購(gòu)費(fèi)用進(jìn)行分配，再分別計(jì)入某幾種材料的成本。制造費(fèi)用類同于上述提到的采購(gòu)費(fèi)用，也就是說(shuō)，生產(chǎn)一種產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以直接分配到該種產(chǎn)品的成本中去，對(duì)于生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品共同發(fā)生的間接費(fèi)用，計(jì)入制造費(fèi)用，待期末計(jì)算制造費(fèi)用總額，再按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配，最后一次性計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。對(duì)于商業(yè)會(huì)計(jì)而言，存貨采購(gòu)成本的進(jìn)貨費(fèi)用，可直接計(jì)入商品成本，也可先進(jìn)行費(fèi)用的歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品存銷情況再進(jìn)行分?jǐn)偅粚?duì)于已銷售商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；對(duì)于尚未出售的商品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入期末存貨成本，即庫(kù)存商品。

5、賬務(wù)處理不同

以下分別從采購(gòu)階段、生產(chǎn)階段、銷售階段、成本結(jié)轉(zhuǎn)四個(gè)過(guò)程區(qū)分工業(yè)會(huì)計(jì)和商業(yè)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理（分錄順序：工業(yè)會(huì)計(jì)、商業(yè)會(huì)計(jì)）。

（1）采購(gòu)階段。

借：在途物資

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

借：庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）

（2）生產(chǎn)階段。

一是工業(yè)會(huì)計(jì)在生產(chǎn)階段會(huì)發(fā)生直接費(fèi)用，即直接材料和直接人工，同時(shí)還會(huì)發(fā)生間接費(fèi)用，即生產(chǎn)車間費(fèi)用、行政管理部門費(fèi)用等，直接費(fèi)用通過(guò)“生產(chǎn)成本”賬戶核算，間接費(fèi)用中生產(chǎn)車間費(fèi)用通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶核算，行政管理部門費(fèi)用通過(guò)“管理費(fèi)用”賬戶核算，而商業(yè)會(huì)計(jì)沒有生產(chǎn)過(guò)程。

借：生產(chǎn)成本（制造費(fèi)用、管理費(fèi)用）

貸：原材料（應(yīng)付職工薪酬）

二是“制造費(fèi)用”待月末分配后轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。

借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

三是產(chǎn)品完工入庫(kù)后，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。

借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本

（3）銷售階段。

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：商品銷售收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（4）成本結(jié)轉(zhuǎn)。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：產(chǎn)成品

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

三、工業(yè)會(huì)計(jì)與商業(yè)會(huì)計(jì)的其他區(qū)別

1、資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程不同

工業(yè)會(huì)計(jì)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程包括從供應(yīng)到生產(chǎn)，再到銷售三個(gè)環(huán)節(jié)，其具體表現(xiàn)為貨幣資金、儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金、成品資金、貨幣資金；而商業(yè)會(huì)計(jì)只有購(gòu)進(jìn)和銷售兩個(gè)過(guò)程，其具體表現(xiàn)為貨幣資金、商品資金和貨幣資金。

2、賬戶所屬類別不同

工業(yè)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類和成本類五大類，而商業(yè)會(huì)計(jì)則沒有成本類賬戶，只有四大類項(xiàng)目，即資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類和損益類。

3、存貨核算方法不同

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，包括商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等”。工業(yè)會(huì)計(jì)的存貨主要有原材料、低值易耗品、包裝物、半成品、產(chǎn)成品、委托加工物資和分期收款發(fā)出商品等。商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要是購(gòu)入貨物和銷售貨物，并沒有生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，因此商業(yè)會(huì)計(jì)的存貨主要是待銷商品，當(dāng)然也包括為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而準(zhǔn)備的材料物資。

4、銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)程序不同

工業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算方法分為計(jì)劃成本法和實(shí)際成本法兩種，在計(jì)劃成本法下，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本應(yīng)在月末歸集制造費(fèi)用總額，按一定比例在產(chǎn)品間分配制造費(fèi)用，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異和完工產(chǎn)品，最后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；在實(shí)際成本法下，做法基本接近計(jì)劃成本法，只是不用再計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。商業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算方法分為售價(jià)法和進(jìn)價(jià)法兩種，在售價(jià)法下，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本應(yīng)在月末進(jìn)行價(jià)稅分離，將已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行攤銷，然后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；進(jìn)價(jià)法下月末則可以直接結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

5、收入核算項(xiàng)目不同

我國(guó)出臺(tái)的《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》中，對(duì)我國(guó)企業(yè)應(yīng)該如何確認(rèn)和計(jì)量收入給予了全面和細(xì)致的規(guī)定，在對(duì)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)分析中我們不難發(fā)現(xiàn)，準(zhǔn)則中的收入涉及的行業(yè)較多，可以說(shuō)是各行各業(yè)會(huì)計(jì)在對(duì)收入進(jìn)行核算時(shí)的綜合體現(xiàn)，有關(guān)收入確認(rèn)的原則也跟據(jù)不同行業(yè)而有所區(qū)別。例如，工業(yè)企業(yè)的收入主要來(lái)源于銷售產(chǎn)品、銷售材料以及與銷售產(chǎn)品無(wú)關(guān)的過(guò)程，因此工業(yè)會(huì)計(jì)的收入在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，商品流通業(yè)的收入主要來(lái)源于銷售商品的過(guò)程，因此商業(yè)會(huì)計(jì)的收入在“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算，核算科目的區(qū)別顯而易見。

四、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)以上的探討，我們對(duì)于工業(yè)會(huì)計(jì)與商業(yè)會(huì)計(jì)在不同會(huì)計(jì)過(guò)程的不同處理方法有了更深刻的了解，今后還需在實(shí)際工作中更好地理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)制度，盡職盡責(zé)地做好會(huì)計(jì)工作。

[1]錢逢勝：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.

[2]程明娥：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)出版社，2008.