新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度“在加工物資”運(yùn)用例解

河北醫(yī)科大學(xué)第二醫(yī)院 秦鳴欣

2012年1月1日，新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱新制度）已經(jīng)在全國范圍內(nèi)施行了，此次新制度相對(duì)1998版的舊制度做了全面修訂，這對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算、提高醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、促進(jìn)醫(yī)院科學(xué)發(fā)展具有十分重要的意義。本文擬針對(duì)新制度下醫(yī)院“在加工物資”會(huì)計(jì)科目核算范圍發(fā)生的變化進(jìn)行簡單陳述，并采用例解的方法對(duì)其運(yùn)用做淺顯分析。

一、新制度下“在加工物資”核算范圍變化及明細(xì)科目設(shè)置

（一）“在加工物資”核算范圍變化 醫(yī)院在加工物資是指醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資。按照新制度規(guī)定，醫(yī)院在加工物資通過“在加工物資”會(huì)計(jì)科目核算，本科目核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實(shí)際成本。“在加工物資”科目是舊制度下“在加工材料”科目的改進(jìn)版本，“在加工物資”科目在原有自制藥品或衛(wèi)生材料僅對(duì)直接材料進(jìn)行核算的基礎(chǔ)上，增加了專門從事物資制造工人的工資、分配的間接費(fèi)用等核算內(nèi)容，從新制度硬化成本核算、強(qiáng)化成本控制的角度出發(fā)，全面核算和準(zhǔn)確反映醫(yī)院自制加工各種藥品、衛(wèi)生材料的實(shí)際成本，制造完成的藥品、衛(wèi)生材料按實(shí)際發(fā)生的成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫。

（二）“在加工物資”會(huì)計(jì)科目明細(xì)科目設(shè)置“在加工物資”是核算醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資的實(shí)際成本。該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記醫(yī)院自制或委托外單位加工的各種藥品、衛(wèi)生材料等物資耗用藥品、材料的實(shí)際成本，發(fā)生的專門從事物資制造人員的直接人工費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；貸方登記在加工物資的減少及委托加工完成驗(yàn)收入庫的物資成本等。借方余額反映醫(yī)院自制或委托外單位加工但尚未完工的各種物資的實(shí)際成本。“在加工物資”應(yīng)設(shè)置“自制物資”和“委托加工物資”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并按照物資類別或品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。“在加工物資”會(huì)計(jì)科目明細(xì)科目設(shè)置見表1。

表1 “在加工物資”會(huì)計(jì)科目設(shè)置

二、醫(yī)院“在加工物資”會(huì)計(jì)科目運(yùn)用例解

醫(yī)院“在加工物資”會(huì)計(jì)科目運(yùn)用例解見例1～例4。

［例1］（為自制物資發(fā)生的直接費(fèi)用）某醫(yī)院為生產(chǎn)自制X中成藥和Y西藥，制劑室于2012年1月5日從醫(yī)院藥庫和物資部門領(lǐng)用了生產(chǎn)院內(nèi)制劑的原材料，其中：自制X中成藥原料價(jià)值分別為：西藥原料1183元，中草藥18296元，包裝物715元；自制Y西藥原料價(jià)值分別為：西藥原料21917元，中草藥1320元，包裝物1173元。該醫(yī)院1月份發(fā)生專門從事自制物資生產(chǎn)制造人員的直接人工費(fèi)用分別為：X中成藥35594元；Y西藥工資津貼9450元，績效工資20150元，職工社會(huì)保障費(fèi)7686元。該醫(yī)院1月份制劑室為生產(chǎn)自制藥品，外購藥用酒精6200元和包裝物7920元，轉(zhuǎn)賬結(jié)算。制劑室當(dāng)月領(lǐng)用專用酒精4000元，其中：X中成藥1000元，Y西藥3000元；當(dāng)月領(lǐng)用包裝物6000元，其中：X中成藥2800元，Y西藥3200元。

分析：本例中，主要是自制物資發(fā)生直接費(fèi)用的業(yè)務(wù)，新制度下增加了專門從事物資制造工人工資的核算內(nèi)容，應(yīng)該加以注意。會(huì)計(jì)處理主要有：（1）為自制物資領(lǐng)用庫存藥品、材料、包裝物等，借記“在加工物資”科目，貸記“庫存物資”科目。（2）專門從事藥品、衛(wèi)生材料等物資制造的人員發(fā)生的直接人工費(fèi)用，借記“在加工物資”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)”等科目。（3）為自制物資發(fā)生其他直接費(fèi)用，借記“在加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目。

該醫(yī)院會(huì)計(jì)處理如下：

（1）借：在加工物資——自制物資——自制物資成本——直接材料（X中成藥）20194

貸：庫存物資——藥品——藥庫——西藥 1183

庫存物資——藥品——藥庫——中草藥18296庫存物資——其他材料——包裝物 715

借：在加工物資——自制物資——自制物資成本——直接材料（Y西藥）24410

貸：庫存物資——藥品——藥庫——西藥 21917

庫存物資——藥品——藥庫——中草藥 1320

庫存物資——其他材料——包裝物 1173

（2）借：在加工物資——自制物資——自制物資成本——直接人工（X中成藥）35594

貸：應(yīng)付職工薪酬 35594

借：在加工物資——自制物資——自制物資成本——直接人工（Y西藥）37286

貸：應(yīng)付職工薪酬 29600

應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi) 7686

（3）借：在加工物資—自制物資—自制原材料—西藥原料

6200

在加工物資—自制物資—自制原材料—包裝物7920

貸：銀行存款 14120

借：在加工物資——自制物資——自制物資成本——直接材料（X中成藥）3800

在加工物資——自制物資——自制物資成本——直接材料（Y西藥）6200

貸：在加工物資——自制物資——自制原材料——西藥原料 4000

在加工物資——自制物資——自制原材料——包裝物6000

［例2］（為自制物資發(fā)生的間接費(fèi)用）2012年1月，某醫(yī)院制劑室生產(chǎn)車間發(fā)生間接費(fèi)用198813元，明細(xì)見表2。

表2

分析：本例中，主要是自制物資發(fā)生間接費(fèi)用的業(yè)務(wù)，這是新制度下增加的核算內(nèi)容。新制度增加了物資制造分配的間接費(fèi)用，從強(qiáng)化成本核算的角度出發(fā)，更加全面核算和準(zhǔn)確反映醫(yī)院自制加工各種藥品、衛(wèi)生材料的實(shí)際成本。發(fā)生間接費(fèi)用時(shí)，借記“在加工物資”科目（自制物資——間接費(fèi)用），貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。間接費(fèi)用一般可以按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、耗用材料的數(shù)量或成本、直接費(fèi)用（直接材料和直接人工）或藥品、材料產(chǎn)量等進(jìn)行分配。醫(yī)院可根據(jù)自己的具體情況自行選擇分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。期末按照受益對(duì)象及規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法分配間接費(fèi)用時(shí)，借記“在加工物資”科目（自制物資——××藥品、材料），貸記“在加工物資”科目（自制物資——間接費(fèi)用）。

醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）借：在加工物資——自制物資——間接費(fèi)用25125

貸：銀行存款 25125

（2）借：在加工物資——自制物資——間接費(fèi)用 8250

貸：銀行存款 8250

（3）借：在加工物資——自制物資——間接費(fèi)用44378

貸：應(yīng)付職工薪酬 44378

（4）借：在加工物資——自制物資——間接費(fèi)用42885

貸：銀行存款 42885

（5）借：在加工物資——自制物資——間接費(fèi)用 5340

貸：庫存物資——其他材料 5340

（6）借：在加工物資——自制物資——間接費(fèi)用68835

貸：累計(jì)折舊 68835

（7）借：在加工物資——自制物資——間接費(fèi)用 4000

貸：預(yù)提費(fèi)用 4000

（8）對(duì)X中成藥和Y西藥分別進(jìn)行當(dāng)月間接費(fèi)用分配時(shí)：（假定按直接人工費(fèi)用比例分配間接費(fèi)用）

借：在加工物資——自制物資——自制物資成本——間接費(fèi)用轉(zhuǎn)入（X中成藥）97098.65

在加工物資——自制物資——自制物資成本——間接費(fèi)用轉(zhuǎn)入（Y西藥）101714.35

貸：在加工物資——自制物資——間接費(fèi)用198813

［例3］（將在加工物資的全部生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至在產(chǎn)品和產(chǎn)成品）承接［例1］、［例2］的相關(guān)資料，編制醫(yī)院制劑室2012年1月全部生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分配的會(huì)計(jì)分錄。（為簡化計(jì)算，假定沒有在產(chǎn)品）。

分析：本例中，期末按照規(guī)定的方法和標(biāo)準(zhǔn)，將在加工物資的全部生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至在產(chǎn)品和產(chǎn)成品，借記“在加工物資—自制物資——在產(chǎn)品”和“在加工物資——自制物資——產(chǎn)成品”科目，貸記“在加工物資”科目（自制物資——自制物資成本）。在加工物資的生產(chǎn)費(fèi)用可以采用不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、定額比例法和在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法等方法進(jìn)行分配。醫(yī)院可根據(jù)自己的具體情況自行選擇分配方法。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理如下：

借：在加工物資——自制物資——產(chǎn)成品——中成藥（X中成藥）156686.65

在加工物資——自制物資——產(chǎn)成品——西藥（Y西藥）

169610.35

貸：在加工物資——自制物資——自制物資成本——直接材料（X中成藥）23994

在加工物資——自制物資——自制物資成本——直接人工（X中成藥）35594

在加工物資——自制物資——自制物資成本——間接費(fèi)用轉(zhuǎn)入（X中成藥）97098.65

在加工物資——自制物資——自制物資成本——直接材料（Y西藥）30610

在加工物資——自制物資——自制物資成本—直接人工（Y西藥）37286

在加工物資——自制物資——自制物資成本—間接費(fèi)用轉(zhuǎn)入（Y西藥）101714.35

［例4］（產(chǎn)品完工辦理入庫）醫(yī)院制劑室2012年1月將加工完成的X中成藥、Y西藥一批辦理入庫，已與藥庫辦理了入庫交接手續(xù)。

分析：本例中，發(fā)生業(yè)務(wù)是完工產(chǎn)品的驗(yàn)收入庫。已經(jīng)制造完成并驗(yàn)收入庫的藥品、衛(wèi)生材料等，按所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用），借記“庫存物資”科目，貸記“在加工物資”科目（自制物資）。

醫(yī)院的會(huì)計(jì)處理如下：

借：庫存物資——藥品——藥庫——中成藥（X中成藥）

156686.65

庫存物資——藥品——藥庫——西藥（Y西藥）

169610.35

貸：在加工物資——自制物資——產(chǎn)成品——中成藥（X中成藥）156686.65

在加工物資——自制物資——產(chǎn)成品——西藥（Y西藥）169610.35

［1］ 財(cái)政部、衛(wèi)生部：《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，財(cái)社［2010］306號(hào)。