會計集中核算制班組經濟核算淺探

大慶油田礦區服務事業部 田玉芹 湖北潤達稅務有限責任公司 殷 銘

大慶油田礦區事業部自2007年成立以來，一直實行會計集中核算，實現了會計核算與財務管理職能相分離，從而使會計核算更加統一規范，財務管理更加系統完整。通過強化班組經濟核算，為會計集中核算提供真實準確的第一手經濟業務基礎資料，并以此為契機來帶動財務管理水平的提高，本文擬就如何做好會計集中核算方式下的班組經濟核算工作談一點心得體會。

一是班組經濟核算工作開展。（1）轉變觀念——全員參與，人企合一。其一，轉變領導觀念。要求單位領導高度重視，下決心推行，從政策上給預支持，使班組經濟核算順暢運行。其二，轉變財務人員觀念。由于實行會計集中核算，使基層財務人員從原來的會計核算工作中脫離出來，這就要求財務人員進行從核算職能向管理職能的轉變，把更多的精力轉移到班組經濟核算工作中，全面參與單位的生產經營活動，掌握包括生產等相關技術、知識，真正做到強化成本管理，同時為會計集中核算服好務，提供真實準確的第一手經濟業務資料。其三，轉變班組職工觀念。班組職工是企業效益的直接創造者，深入推行班組經濟核算工作要想見到實效，必須調動廣大職工的積極性和主動性，真正樹立起勤儉節約、愛企如家的思想，從節約“一滴水、一度電、一滴油”做起，養成時時厲行節約，處處降本增效的良好習慣。讓職工期望的與企業保持一致，做到人企合一，同甘共苦。在具體操作過程中要建立長效機制，因為職工的思想轉變不是朝夕的事情，可以通過骨干帶動全面、職工代表座談、進行面對面的溝通等形式進行。（2）夯實基礎——明確重點，規范運行。其一，明確班組經濟核算內容。本著干什么、管什么、算什么的原則，把班組能夠摸得見看得著的可控重點成本費用做為班組經濟核算內容。物業集團以材料費、燃料費、水費、電費、修理費、運費等可控成本費用做為班組核算內容，工資及附加費、折舊等固定成本費用留則在成員單位成本中心層面進行控制。其二，明確班組經濟核算方式。首先，明確經濟核算責任。嚴格劃清各個成本中心的責任，平級成本中心之間各負其責；每一級成本中心按其可控成本向上一級成本中心負責；上級成本中心的責任不能由下一級成本中心負擔。由于管理層次分明，責任劃分到位，使每一個班組、管理處、成員單位、直屬中心直至集團工作起來井然有序，盡職盡責，敢于負擔，為成本管理的順利進行邁出了第一步。其次，明確核算統一樣式。規范各種成本消耗登記臺賬，以物業管理三公司為例，共建立了《材料消耗臺賬》、《燃料、動力消耗臺賬》等17種班組經濟核算臺賬，主要從數量消耗方面進行臺賬登記，并與創建“節約型”班組相結合，2007年對班組核算臺賬進行了改進。再次，明確臺賬記錄單位。公司機關、附屬單位、基層管理處及所屬班組分別登記班組經濟核算臺賬，由會計人員及核算人員進行登記。最后，明確臺賬記錄時間。公司機關、直屬單位按月登記，基層供熱管理處供暖期間按周登記、非供暖時間按月登記，物業管理處按月登記，供熱管理處班組供暖期間按日登記、非供暖期間按月登記，物業班組按月登記。（3）強化管理——真實可控，經濟運行。其一，做好預測工作，搶抓降本有利時機。事業部每年的成本預算指標一般是在2月份下達，而每年的1～2月份正是供暖運行期間，這也是降低成本的關鍵時期，在完成年終結算后，立即由財務牽頭，組織生產、經營相關人員成立成本調查小組，利用5天的時間，對事業部機關、直屬單位、成員單位對成本、面積、外網等影響成本管理和控制的重要項目進行調查總結，通過指標核算、實地丈量、填寫調查表等方式，摸清底數。在此基礎上，與上一年實際消耗情況進行對比，參照標準成本制定情況，對當年重要成本項目如渣油、水、電、材料、熱量等進行合理預測，本著成本既要逐年下降、又要有可操作性的原則，在1月中旬，把油、水、電、材料、熱量等消耗指標下達到所屬單位，使其在生產運行中有據可依，從而杜絕了年初不控制，年底控制不住的現象，做到了事前預測，主動出擊，緊緊抓住降低成本的有利時機，為全年降本目標的實現奠定了基礎。其二，細化預算指標，明確目標落實責任。科學合理、細致均衡的分解預算指標是班組經濟核算工作的重要組成，在預算環節做了大量細致的工作。第一，成立預算小組。第二，做好定額制定工作，制定出科學合理的預算編制依據。第三，細分預算指標。在分解過程中，做到“三個細分，一個細化”，即：細分成本，制定可控成本定額；細分定額，把可控成本層層分解；細分目標，把成本實現的目標進行量化，落實到崗位；細化責任，實行全員成本管理責任制，把費用指標細化到管理處、班組及各個崗位，使得人人肩上有指標，人人頭上有成本。其三，強化基礎核算，數據登記真實準確。在成本管理的核算環節里，總體要求是：數據一要真實，二要及時，三要準確，四要規范。具體工作中，第一，編制成本計算表，各管理處會計人員每月根據成本消耗臺賬，編制成本計算表，每月30日向成員單位財務資產部報送，計算表內有賬面發生情況及已發生未進賬情況，從數量和價值量兩方面真實顯現基層單位成本費用實際發生情況，為成本單位及事業部會計集中核算及成本管理工作提供了翔實的第一手核算資料，從而避免了財務不結算成本費用不能進賬的矛盾，同時也為成本分析提供依據。第二，繪制油、水、電、熱量消耗曲線圖，并制作了圖板上墻，使得數據管理更加直觀，便于比較、分析。第三，定期檢查，隨機抽查。數據須真，方有實效，為此，事業部及成員單位財務人員與生產管理部門相結合，每月定期對基層班組核算臺賬進行檢查，同時不定期的抽查，發現數據不符立即組織機關管理人員與管理處、班組相結合，反復論證，查找原因，進行整改。在某次水費消耗臺賬的檢查中，發現38#熱力站水消耗數量高，通過調查，是水表計量不準，公司有關人員積極協調，及時解決了問題，避免了水的流失，控制了成本。其四，強化事中控制，實施經濟運行方案。在成本管理中實行全過程控制，除預測、預算控制外，還加強了生產運行過程中的控制，與生產部門相結合，按照設計熱指標、渣油、煤最低發熱值、室外溫度等指標每周制定出渣油、煤、水、電經濟運行方案。使班組生產在預算指標的先行控制下，執行經濟運行方案，從雙重意義上實現了班組經濟運行，成本降低效果顯著。物業管理三公司2011年通過運行經濟運行方案，剔出天氣影響因素，節約渣油1747噸、732萬元，煤4820噸、315萬元。（4）分析總結——揭示問題，促進提高。有了事前、事中的控制，但如果沒有事后的分析、總結，班組經濟核算工作就不會提高。因此，在成本分析工作中，注重實效，班組按旬、月進行成本分析，對分析出的問題及時解決，避免或減少損失的發生。為了進一步促進成本管理水平的提高，把成本分析工作列入班組經濟核算工作的重點，定期召開成本分析會，對成本分析的內容進行了詳細的規范，每期分析在查找原因、總結經驗的同時，要求必須制定切實可行的整改措施，并就整改的成效在下一期成本分析中予以反饋。為了使成本分析能更好地為降本增效服務，召開了《經濟分析經驗交流會》，總結了經驗查找了不足，尤其是在治水、治電的管理方面，把好的經驗和管理辦法在集團范圍內加以推廣。隨著成本分析的不斷深入，帶動管理水平的不斷提高，使成本分析發揮了應有的效用。（5）嚴格考核——公平公正，賞罰分明。嚴格考核，節獎超罰是搞好班組經濟核算的工作的重要舉措。2011年，重新修訂了《班組經濟核算考核辦法》，對預算執行、核算質量情況分別制定了考核細則，加大了獎懲力度，同時對修舊利費制定了專題考核細則，加大了獎勵幅度，調動職工對修舊利費工作的積極性，從根本上促進材料費的節約。在考核中，改變了以往的扣分制，對考核結果現場量化，直接計算出兌現金額，于獎金發放時兌現，使職工真正感受到成本差異和切身利益密切相關，形成“事事有人管，人人有事管”的激勵機制。各崗位工人都自覺將各項運行參數調整到最佳狀態，促進了各項工作水平的提高。

二是班組經濟核算工作存在的問題。其一，全員理解重視程度不夠，作用發揮不盡人意。對班組經濟核算的理解部分認為只是登記個數字，沒有深刻領會其含義，在一定程度上存在流于形式的現象，作用發揮不盡人意。其二，核算成本項目覆蓋面不夠。在過去的班組經濟核算只強調了可控生產變動成本項目，忽視了管理費用等可控成本的核算。其三，開展經濟核算單位不夠全面。班組經濟核算在基層開展的效果顯著，在成員單位機關及事業部機關開展的不夠，班組經濟核算體制需進一步完善。其四，片面強調單項指標經濟運行，全局經濟價值意識不強。班組只注重單項指標的經濟運行，沒有形成全局價值觀念，導致大損失換回小利益。

三是深入開展班組經濟核算建議。其一，建立長效機制，對全員進行長期宣傳教育，不斷進行人員素質培訓。其二，把班組可控的變動成本項目全部納入班組進行經濟核算，擴大班組指標核算范圍，加大班組經濟核算力度。其三，在事業部、成員單位的機關層面設置核算班組，進行經濟核算。使班組經濟核算全面應用到集團的各個部門單位，從而形成上下一致的班組經濟核算體系，抓大不放小，通過班組經濟核算，達到降低成本費用支出目的，提高事業部財務管理水平。其四，把數量消耗、價值量消耗、成本項目有效統一起來，制定最佳經濟核算方案。班組既要對成本能項目進行數量消耗登記，同時也要進行價值量計算，不能過分強調單一成本指標的降低，綜合分析計算價值量，從而制定出最佳方案。