20世紀部分東歐、亞非拉國家及地區會計研究成果概覽

中南財經政法大學會計學院 陳吉東

20世紀既是世界經濟發展的高峰時期，也是現代會計理論逐漸走向成熟的重要時期，會計理論研究取得了一系列成果。鑒于西方主要發達國家和世界主要語系區域的會計研究成果已有很多文章詳細介紹，本文擬根據收集到的有關文獻，就部分東歐國家和亞非拉地區的會計研究成果進行介紹。

一、部分東歐國家及以色列會計研究

本文所述東歐國家不包括關于俄羅斯、波蘭和烏克蘭。其他東歐國家會計研究的成果主要有McClure（1983）發表的關于羅馬尼亞會計概覽的文章；Lakis（1996）發表的關于立陶宛的審計改革的文章；Illésetal.（1996）關于匈牙利會計實踐的改革與選擇的文章；Rooz和Stanó（1996）關于匈牙利對合資的規范的文章。捷克會計研究的主要成果有：Patton和Zelenka（1997）關于信息披露決定因素的文章；Sucher和Jindrichovska（2004）關于捷克實行國際會計準則的文章（類似的還有Sucher etal.1996）。前南斯拉夫的會計研究成果有Turk（1976）的關于會計報告和會計原則的文章。希臘和塞浦路斯的成果有Filios（1984）關于從古代到拜占庭文化時期會計系統的變遷的文章，Costouros（1975）關于希臘會計教育和實務的文章，以及Vafeasetal.（1998）關于塞浦路斯證券市場薪酬的有效性和解釋功效的文章。以色列的主要會計研究成果有兩項：一是Markell（1968）關于以色列會計教育的文章，另一項是Givoly和Lakonishok（1982）關于以色列建筑企業會計的文章。由于有不少以色列學者生活在英語系地區，主要用英語進行研究，所以這類文獻都被歸入英美等國的會計研究成果之中。

二、葡萄牙語地區（葡萄牙和巴西）會計研究

雖然葡萄牙和巴西的會計研究成果通常用西班牙語出版，但仍然可以找到大量的葡萄牙語文獻。在20世紀早期的學者和作品主要有Ricardo de Sá［1844-1912］撰寫的審計方面的書籍，Jaime Lopes de Amorim［1891-1973］（1929）撰寫的會計教科書，Fernando Vieira Goalves da Silva［1904-90］（1938）撰寫的另一本20世紀的會計教材。這些作品后來得到不斷改版更新（Amorim 1969，and da Silva 1968），同時da Silva（1970）對會計歷史進行研究，類似地，Monteiro（1965a，1965b）也致力于會計歷史的研究。在同時代的學者中有一位叫HernaniO.Carqueja，波爾圖大學教授、《Revista de Contabilidade e Comercio》雜志編輯，是一位多產的學者，研究領域非常廣泛，從歷史到理論問題都有所涉及。葡萄牙語的讀者可以從他的一系列文獻中大致了解會計理論在15世紀到21世紀早期的發展經歷。R.M.de Everard Martins（1997）也致力于文獻研究，特別是關于葡萄牙會計的文獻。Santos Feirreira（2002）也曾出版過向葡萄牙會計界介紹實證會計理論的專著。當時也有一些學者進行會計實證研究，如Neves and Fernández（1998）。關于巴西的會計研究，Américo M.Florentino（1965）關于會計的數學基礎及其在賬務處理及報表分析中的應用的研究得到其他國家會計學者的關注。當然，當時在國際上知名度最高的巴西學者是Antonio Lopesde Sá。他是當時最多產的學者，早期致力于通貨膨脹問題的研究；后續發表了很多作品，范圍涉及會計史、會計理論、編寫會計字典、倫理道德等。有時，人們會在英文文獻中發現關于巴西的研究報告，例如McMahon（1972），這些都是會計發展的需要。各種各樣的以葡萄牙語會計雜志描繪出了“現代”會計研究的趨勢：《會計與商業（Revista de Contabilidade e Comércio）》雜志（60多年前創立）是葡萄牙相關雜志中除《商業會計技術（Jornaldo Tecnico de Contase Empresa）》之外最權威的雜志。巴西聯邦理事會（聯邦公共會計機構）出版關于倫理和許多其他主題的專著和準則，同時也主辦出版月刊《特許理財師》雜志。

三、部分拉丁美洲國家（不包括阿根廷和巴西）會計研究

二十世紀阿根廷的會計研究可作為南美洲國家的代表，但阿根廷并不能代表所有拉丁美洲國家，因此有必要對其他拉丁美洲國家的會計研究成果進行介紹。例如Salas（1967）發表了關于西班牙和拉丁美洲總體會計教育和實踐情況的文章，Elliot（1972）也就拉丁美洲的會計與經濟發展寫過相似文章，Powelson（1967）發表關于拉丁美洲的國民收入的估算的文章。關于墨西哥的會計研究成果，比較著名的主要有兩篇文章，一篇是Mora（1972）撰寫的關于墨西哥會計職業的文章，另一篇是Wong-Boren和Barnett（1984）的關于信息含量和會計數據對墨西哥市場效率的反映。墨西哥最重要的會計文獻是墨西哥公共會計師學會1975年出版的英文版的關于物價水平調整的文獻和RodríguezAlvarezetal.（2000）的關于1845年～2000年間墨西哥會計起源與發展的專著（用西班牙語出版）。這本書是為慶祝墨西哥工商管理學院（現在已并入國家理工學院）成立150周年而出版的。因此，該書研究的重點不在會計研究方面，而是在會計教育與會計制度問題。其他拉丁美洲國家方面，Pena（1976）發表了關于哥倫比亞會計職業與美國會計職業比較的文章。關于秘魯的會計研究主要有兩篇文章，一篇是Vandendries（1970）的關于秘魯社會會計方面的文章，另一篇是Radebaugh（1975）的關于環境因素對秘魯會計實踐的影響的文章。委內瑞拉會計研究的文獻主要有Rivera（1982）關于跨國公司在委內瑞拉的財務特征的文章，以及Villalobos de Nucete（1984）關于委內瑞拉會計發展歷史的文章。此外，Chu（1973）關于巴拿馬會計原則與實務的文章；Aguirreand Hagigi（1987）關于危地馬拉會計和其他財務報告的影響因素的文章；Carmony（1987）關于烏拉圭會計的研究。可以將一些西班牙或其他區域的學者的作品歸于拉丁美洲的會計文獻，因為這些作品多是用其他語言重新出版或具有原創性貢獻。例如Tua Pereda（1988，1992，1995）、Mattessich（1964，2002）以及Mattessich和Galassi（2004）。關于會計歷史方面，Jacobsen（1964，1983）和Orellana（2005）關于古印加文化中“結繩記事”的研究（除去許多考古學家撰寫的文獻以外），Jacobsen（1983）也研究過“結繩記事”在夏威夷和古代中國的運用。

四、部分阿拉伯、穆斯林及非洲國家會計研究

有許多來自埃及或其他阿拉伯國家的著名會計學家生活在美洲大陸或英國，日常都用英語進行交流。這些會計學家的成果有些可能涉及阿拉伯國家，但大部分成果都超出某一特定國家的范圍而關注會計審計方面的特殊話題。這些學者主要有：A.Rashad Abdel-khalik，著名埃及裔美國會計學家，研究領域眾多會計專題，成果豐碩；Moustafa F.Abdel-Magid，埃及裔加拿大學者，1981年發表關于伊斯蘭金融理論的文章。除此之外還有很多類似文章，如Alhashim（1977）關于埃及社會會計的文章、Briston和Ahmed El-Ashker（1984）關于西方對埃及會計的影響的文章等。同樣Ahmed RiahiBelkaoui也是一位知名的多產的突尼斯裔美國會計學家。著名英裔阿拉伯會計學家Mahmud A.Ezzamel，也會發表一些關于古埃及的文章（如Ezzamel2002a，2002b）。關于約旦會計方面的 文 獻 有Abu-nassar、Rutherford（1996）以及Naser and Baker（1999）。另外一位著名的阿拉伯裔美國會計學家Mohammad J.Abdolmohammadi在1990發表了一篇關于公司財務報告在沙特阿拉伯的作用的文章。有關沙特阿拉伯會計的其他文獻有Shinawi and Krum（1971）關于會計職業在沙特阿拉伯的產生、Abdeen和Ugar（1985）關于沙特阿拉伯的會計教育問題等。科威特會計研究方面，Shuaib（1980）發表關于科威特會計發展計劃的文章。Bait-el-Maletal.（1973）發表關于突尼斯會計發展的文章；對發展中國家會計進行研究的另一篇文章是Holzer和Tremblay（1973）發表的關于泰國和突尼斯經濟發展的文章。Abdeen（1980，1984）對會計在項目評估和控制中的作用和會計對稅收的影響發表過兩篇文章，這兩篇文章都以突尼斯為例。有三篇關于土耳其會計的文章，分別是Ogan（1978）發表的關于土耳其會計工作的文章、Bursal（1984）的關于土耳其會計環境的文章、Cook和ürük（1996）的關于會計及租賃交易的文章。另外也有人對阿拉伯國家的會計進行了比較，如Dhamash（1982）。Foroughi（1981）研究了伊朗在社會危機前和危機后的會計工作，Qureshi（1973）發表的關于巴勒斯坦私營企業會計及經濟發展的文章。

關于尼日利亞的文獻主要有三篇，分別是Ogudele（1969）關于尼日利亞會計職業、Osiegbu（1987）關于尼日利亞會計教育以及Jagetia和Nwadike（1983）關于發展中國家會計系統（特別是尼日利亞）的文章。Ghartey（1978）發表了關于加納的會計教育新前景的文章。Jones和Kinfu（1971）發表了關于埃塞俄比亞會計職業的誕生的文章。

五、部分東亞國家會計研究

部分東亞國家主要包括中國、印度、韓國和泰國等。

關于中國的會計研究文獻，二十世紀早期主要有蔡錫勇在1905年出版了首部介紹西方復式記賬原理的書籍《連環賬譜》（關于早期西方會計在中國發展的詳細情況可參見郭道揚《中國會計史稿》1982～1989，1996）。近代文獻主要有K wang（1966）的關于中國大陸國有企業的經濟核算體系的文章，Chu（1969）在《國際會計教育與研究》上發表《中國的會計教育》一文。Firth（1996）出版了關于管理會計程序在中國的發展以及對外商投資的影響的專著。雜志方面，《亞太會計與經濟雜志》（前身是《亞太會計雜志》）的英文版在香港出版，是西方向中國介紹會計研究成果的重要渠道，雙語期刊《中國會計與財務研究》也是如此。中國大陸的會計雜志中，《會計研究》是最權威的雜志，1985年婁爾行教授和Farrell共同編寫了《英漢、漢英會計名詞匯譯》。此外，一些英文文獻被翻譯成中文，例如Bromwich and Bhimani（2002）的《管理會計》。上述專著對非會計專業的人來說作用有限，大家可能對英文的會議論文或選集更感興趣。首先是國際會計發展中心（1987）出版的《中華人民共和國會計與審計》，其次是湯云為教授等主編的《Accounting and finance in China:a review of currentpractices》；第三是Blake and Gao（1995）的《Perspectives on accounting and finance in China》；第四是Narayan and Reid（2000）的《中華人民共和國的財務管理和治理機制問題》。此外，Ji（2000）發表了關于中國會計研究評估的論文，不僅列出了本世紀初以來的所有會計文獻，同時也涉及會計歷史的研究。這篇文章共列出了7部論文集和17種英文雜志（包含40多篇關于中國會計的文章，其中《國際會計雜志》上發表的有15篇，占大部分）。Hsu（1981）發表了關于中國商業與會計發展的文章。

印度方面，Babatosh Banerjee是一位在西方比較出名的印度學者，在財政政策和管理會計以及印度的會計教育方面都有所建樹，與西方及其他印度學者合作出版了論文集《當代會計研究中的問題》。其他印度會計文獻有Jaggi（1970）的關于印度會計職業的文章、Singh和Ahuja（1983）的關于印度企業社會報告的文章。

P.C.Cheng和Jain（1972）發表了關于韓國會計實務的文章。Ninsuvannakul（1966）發表關于泰國會計教育的文章，Kaocharern（1976）發表關于泰國證券交易發展的文章（另一篇Holzer和Tremblay在1973年發表的文章部分涉及泰國會計與經濟的發展問題）。Kim和Song（1990）發表了關于韓國和日本的會計與美國會計實務比較的文章。

六、發展中國家會計研究

在會計研究成果中，有些并不特指某個國家，而是針對所有發展中國家的會計問題。Adolf J.H.Enthoven是研究發展中國家會計問題的專家之一，有很多關于發展中國家會計問題的專著值得稱道，其中最突出的是1973出版的《會計與經濟發展策略》，其次是1977年出版的《第三世界國家經濟中的會計系統》，另外還有許多對這些問題的深入拓展的研究成果。這個領域的其他文獻有Jaggi（1973）的關于發展中國家會計研究的文章，Briston（1978）的關于發展中國家會計發展的文章，Samuels和Oliga（1982）的關于發展中國家的會計準則的文章，Gul和Yap（1984）的關于發展中國家的審計與管理服務的特性的文章，Ndubizu（1984）的關于會計準則與經濟發展的文章。另一位成果豐碩的學者是Francis B.Narayan。他為亞洲開發銀行撰寫了一系列關于會計、審計及治理問題的研究報告，例如Naryan（2000，2002）關于柬埔寨、中國、蒙古、巴基斯坦、巴布亞新幾內亞、烏茲別克斯坦和越南的財務治理問題的文章以及關于阿塞拜疆、斐濟群島、馬紹爾群島、菲律賓和斯里蘭卡等國會計和審計問題的文章。

最后，也有關注新興經濟體的會計發展的一系列研究成果（主編R.S.O.Wallace，也可稱為Wallacem），筆者收集到了其中幾卷（如Wallace etal.1999；Wallace 1995，2003；Hopper and Hoque 2004）。同時對第三世界或新興經濟體的會計研究也形成了幾個系列出版物（如JAI出版社1990-1993，1995-，以及各種增補資料）。

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