“營改增”撬動產業結構調整

作為優化稅制、實施結構性減稅和推進經濟發展方式轉變的重要舉措，“營改增”改革在2013年會保持快速推進的態勢

營業稅改征增值稅改革（以下簡稱“營改增”）自上海率先于2012年1月1日試點以來，已屆滿一年。

增值稅和營業稅是中央收入（增值稅）和地方收入（營業稅）的主體稅種，分別針對制造業、服務業企業征收，因此，“營改增”改革既具有調整政府間財政體制、優化稅制等宏觀意義，又對具體產業和企業的組織經營產生直接的微觀影響。

本文主要分析“營改增”改革的微觀意義，也即“營改增”改革對產業結構和企業經營帶來的影響。我們的分析要解決好以下五個方面的問題：第一，為什么上海要率先申請啟動“營改增”改革；第二，“營改增”將給試點的服務產業帶來什么影響；第三，“營改增”又將給制造業帶來哪些影響；第四，差別化的增值稅率設計原則是什么；第五，納入試點的服務企業又該借助改革實現哪些突破。

下面，我們抽絲剝繭、一一道來。

為什么試點選擇上海？

營業稅是針對服務企業營業收入所征收的稅收，盡管采用低稅率的設計，但存在著明顯的重復征稅的弊端。隨著現代服務產業的發展，服務業的分工也愈來愈細化，重復征稅的壓力嚴重阻礙了交通、金融、研發、創意等現代服務產業的發展。為化解矛盾，國家采取了一系列的改良措施，如差額征收營業稅等舉措，但難以打通服務業和制造業之間的稅收“屏障”，特別在增值稅由生產型轉向消費型后，單純依靠差額征收營業稅的措施不僅難以打破產業間的稅負疊加問題，而且導致同一產業的不同分工環節之間的稅負分布扭曲，產生了新的不良影響。上海意欲推進現代服務業的繁榮發展，率先申請啟動“營改增”改革。

上海是國際金融中心和國際航運中心，也是我國現代服務業發展的“高地”，營業稅的重復征稅和稅負扭曲效應對上海的影響最大，盡快推動“營改增”改革，對上海的產業發展有著重要的現實意義和戰略意義。

服務業業態將更新

“營改增”改革將促進現代服務產業的分工細化，并形成新的業態。納入試點的企業在擺脫營業稅帶來的重復征稅等影響后，可以根據自身的技術優勢和經營模式創新的需要，將其中的部分服務環節發展成服務企業，既縮短決策鏈條、提高管理效率，又對原來的服務業企業形成多元化的擴張和戰略性的支撐。

此外，由于多層次分工不再受到稅負累加的困擾，不斷細化的分工背后也形成了新的整合或創新需求，如交通運輸和物流產業，一方面化解了第三方物流企業的稅負鏈條“中斷”的矛盾和第四方物流企業重復征稅的問題；另一方面，為推進金融與物流一體化的第五方物流等創新業態的發展提供了關鍵性的空間。

制造業如何受益？

制造業可能成為“營改增”改革的重要受益者，并加速制造業與服務業的融合。隨著交通運輸業和部分現代服務業由營業稅改征增值稅，給制造業產出規模的擴張和結構的優化提供了重要空間。

一是由于設備采購可以在現代服務企業內部形成增值稅的抵扣，從而鼓勵現代服務企業實施設備改造和提高資本使用規模與效率，為裝備制造等產業提供了新的市場空間；二是制造企業接受專業化的生產性服務后，獲得了增值稅發票，可以納入自身的增值稅進項抵扣范圍，降低了稅費負擔；三是制造企業的內部優勢環節，在避免重復征稅后，發展成獨立的現代服務企業的意愿明顯增強，推進了主輔分離，為現代服務業的發展提供了新的因素；四是推動制造企業將研發、設計、生產、管理、營銷和品牌建設在專業化分工基礎上的一體化進程，加速了制造業與服務業之間的融合。

為什么要設計差別化的稅率？

差別化的稅率設計基于三個基本理念，即稅負平衡、適度激勵和動態獲利。首先是稅負平衡，即納入試點行業的平均稅負，在靜態條件下，無論是征收營業稅還是增值稅，稅負水平基本相同。以技術研發服務企業為例，營業稅的稅率為5%，改征增值稅后，采購的辦公用品、維修服務和試驗設備等都將納入到增值稅的抵扣范圍，名義上6%增值稅稅率的實際稅負將低于或等于5%營業稅稅率。

其次是適度激勵，對小型微型企業，應該大力鼓勵其發展，并給予優惠的稅率安排，“營改增”改革對小規模納稅人的減負達到40.2%；對一般納稅人，則通過增值稅鏈條效應鼓勵其進行技術改造和產業創新，如上海的物流輔助行業，今年前9個月，設備等固定資產投資增長171.3%，大大改善了企業的生產裝備水平和經營組織狀況。

第三是動態獲利，即現代服務企業在加強與產業內部和制造業之間的融合發展的過程中，獲得稅收和財務上的良好收益。如有形動產租賃企業，在設備采購與設備出租的兩個環節都將獲得動態收益：設備采購環節的增值稅將成為其進項稅的抵扣，設備出租環節的增值稅發票將為下游制造企業提供稅收優惠，并提高了租賃企業的議價空間和能力。

企業如何借政策之勢實現突破？

試點企業應該主動趨利避害，形成市場競爭優勢，推進與制造業的協同發展。試點改革初期，部分交通運輸和現代服務業的稅負成本明顯上升，如交通運輸產業的平均稅負上升幅度超過50%，有形動產租賃產業的平均稅負上升超過100%，但這種靜態稅負的上升在企業的動態經營中完全可以得到有效的化解。出現全行業稅負加重的企業，一方面要積極與政府部門溝通獲得臨時性的政策補貼和補償；另一方面，要積極進行生產設備的改造和經營管理的創新，利用增值稅鏈條效應把企業和行業的稅負降下來。

從上海的試點情況看，隨著交通運輸企業的運輸工具和裝卸設備更新改造的開始，靜態的畸高稅負已經在動態條件下恢復到正常水平，并存在進一步下降的較大空間。現代服務企業要利用好“營改增”改革的巨大機遇，主動細化分工，提高專業服務的集聚水平和創新能力，與制造業企業的發展創新互動，形成轉變經濟發展方式的重要動力源泉。

“營改增”將保持快速推進勢頭

納入本輪“營改增”改革的主要是交通運輸企業再加上六類現代服務業，包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務和有形動產租賃服務。其中，交通運輸服務業的增值稅率是11%，除有形動產租賃服務外的現代服務業增值稅率是6%，有形動產租賃企業的增值稅率則為17%。

“營改增”在2013年中還將保持快速推進的態勢。一方面，試點的區域逐步擴大到中西部地區；另一方面，試點的行業進一步拓寬，建筑業、通信服務業、金融服務業等也將逐步納入到“營改增”的范圍；此外，交通運輸等服務業還有可能實現全國范圍內的“營改增”。