淺談完善企業(yè)內(nèi)部控制提高經(jīng)濟(jì)效益

摘要：：內(nèi)控的一個重要目的是保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全和完整，內(nèi)部控制制度執(zhí)行能夠為企業(yè)帶來潛在的經(jīng)濟(jì)效益。全員控制的控制鏈條，以及控制權(quán)力將會帶來效益；科學(xué)設(shè)內(nèi)部控制制度涉及控制點同時強化內(nèi)部審計機構(gòu)對于內(nèi)部控制質(zhì)量的監(jiān)督將會提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)流失執(zhí)行不利監(jiān)督弱化控制鏈條權(quán)利控制

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，保證經(jīng)營管理活動高效率地進(jìn)行，保護(hù)財產(chǎn)物資的安全與完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度以及企業(yè)經(jīng)營管理方針政策的貫徹實施而對企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)營管理活動采取的一系列相互制約和協(xié)調(diào)的方法、措施與程序。從內(nèi)部控制概念中可以看出，內(nèi)部控制主體是指內(nèi)部控制的執(zhí)行單位，是企業(yè)管理部門。因為內(nèi)部控制實質(zhì)上是一種內(nèi)部管理制度，是由管理部門主導(dǎo)實施的。內(nèi)控的一個重要目的是保全企業(yè)財產(chǎn)物資的安全和完整，基于這種認(rèn)識，我們可以得出完善的內(nèi)部控制制度執(zhí)行能夠為企業(yè)帶來潛在的經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)論。

一、內(nèi)部控制制度執(zhí)行的現(xiàn)狀

長期以來人們對內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制制度的理解存在許多偏差，為此在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動時忽視內(nèi)部控制與經(jīng)濟(jì)效益的密切關(guān)系、忽視企業(yè)經(jīng)營的失敗、會計信息的失真等情況的發(fā)生，在很大程度上都是由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行及監(jiān)督力度不夠所造成的。

二、企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行不力造成資產(chǎn)流失的原因

（一）企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不足，內(nèi)部控制制度不健全

我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)比較薄弱，相當(dāng)一部分企業(yè)管理當(dāng)局對建立內(nèi)部控制不重視，甚至沒有建立內(nèi)部控制或內(nèi)部控制制度不健全。他們對內(nèi)部會計控制存在許多誤解，認(rèn)為內(nèi)部會計控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制。或認(rèn)為內(nèi)部會計控制就是手冊和文件及制度。甚至有的內(nèi)部會計控制制度雖然建立起來，但是不能嚴(yán)格按照制度辦事，制度成了一紙空文。

（二）內(nèi)部控制制度不科學(xué)、連貫，難以發(fā)揮應(yīng)有的作用

從總體看我國一些企業(yè)建立的相關(guān)的內(nèi)部控制制度，但大都缺乏科學(xué)性與合理性。內(nèi)部控制制度組織不健全，很多人認(rèn)為執(zhí)行了業(yè)務(wù)規(guī)章制度就是加強了內(nèi)部控制制度。更有一些單位受利益驅(qū)動，把經(jīng)營和管理截然分開，缺乏自我防范、自我約束機制和有效內(nèi)部會計控制的組織網(wǎng)絡(luò)，內(nèi)部控制不嚴(yán)密，使內(nèi)部控制制度失控。不注重事前防御控制，總是違紀(jì)行為發(fā)生才采取懲處或堵塞，內(nèi)控成本較高，收效不大，損失不小。

（三）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行、檢查常常流于形式，責(zé)任、獎懲沒有制度化，而且不明確。有的雖制度化，但沒有嚴(yán)考核硬兌現(xiàn)，內(nèi)部控制制度沒有強有力的監(jiān)督考核機構(gòu)，員工執(zhí)行制度的積極性被削弱，內(nèi)部審計機構(gòu)沒有充分發(fā)揮作用。

（四）財務(wù)控制存在漏洞，會計監(jiān)督不力

會計作為一項經(jīng)濟(jì)管理活動，在其對外提供財務(wù)信息時按照公平、公正、和平等的原則，為了確保會計信息的真實和公正性，取得會計信息使用者的信賴，必須規(guī)范會計所取得和加工傳遞等全部過程。但是有些單位會計人員素質(zhì)不高，或迫于領(lǐng)導(dǎo)的壓力賬外設(shè)賬，弄虛作假，篡改賬目，編造虛假報表，導(dǎo)致會計報告嚴(yán)重失真；有些單位領(lǐng)導(dǎo)截流收入造成資金在體外循環(huán)，國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失；更有甚者卷巨款外逃，給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。究其原因：審批制度不嚴(yán)、私設(shè)小金庫、資金管理失控、內(nèi)部控制制度沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。

（五）內(nèi)部監(jiān)控弱化

內(nèi)部審計的基本職能是通過會計系統(tǒng)來監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行和企業(yè)的經(jīng)營管理活動，并對內(nèi)部控制的充分性和經(jīng)營活動的效率、效果進(jìn)行評價。但是管理層經(jīng)常干預(yù)內(nèi)部審計工作。由于利益和從屬關(guān)系內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立執(zhí)業(yè)性，因此內(nèi)部審計結(jié)論帶有一定的主觀性和感情色彩。

內(nèi)部審計人員素質(zhì)良莠不齊，在執(zhí)行審計任務(wù)時不能采取適當(dāng)方法衡量內(nèi)部會計控制制度的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

從我國企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀來看，內(nèi)部控制制度只是局限在會計控制方面，而經(jīng)營控制制度方面涉及甚少，甚至是零。企業(yè)經(jīng)營的目的是企業(yè)價值最大化，企業(yè)的內(nèi)部控制制度應(yīng)該強調(diào)提高經(jīng)濟(jì)效益，由于忽視內(nèi)部控制導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益在不經(jīng)意間降低或流失還沒引起各個方面的足夠重視，尤其沒有引起企業(yè)管理當(dāng)局的重視。為此在設(shè)置單位內(nèi)部控制制度和監(jiān)督、考評企業(yè)經(jīng)營業(yè)績時應(yīng)該考慮一些指標(biāo)來評價內(nèi)部控制制度效益，使制度和效益掛鉤。

（六）會計電算化信息防護(hù)存在欠缺

企業(yè)財務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及，但計算機信息失控、破壞情況日趨嚴(yán)重，從而造成責(zé)任不明、相互推卸等問題，其關(guān)鍵在于計算機核算軟件存在著密碼缺乏牽制性，常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會計信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展，所以財務(wù)管理電算化應(yīng)提高會計信息的保密程度，避免信息泄漏及對實體信息破壞。由此造成的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理活動延誤，獲得信息渠道中斷，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失無法估量。

雖然不能帶來直接的經(jīng)營效益，但從管理的角度看，內(nèi)部控制制度運行良好為企業(yè)帶來的潛在效益，是不可限量的。

三、保證內(nèi)部控制制度的執(zhí)行應(yīng)采取的措施

首先，加強全員控制，形成控制鏈條。內(nèi)部控制并非就是內(nèi)部會計控制，內(nèi)部控制包括內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。但要嚴(yán)格區(qū)分二者又無太大意義而且也很困難，單位內(nèi)部控制弱化絕非會計控制可以解決的，它涉及到管理控制的方方面面，和生產(chǎn)經(jīng)營全過程。這就象一條河，上游嚴(yán)重污染，又如何要求下游清澈見底呢。內(nèi)部控制制度的原則就應(yīng)該是事前、事中、事后全程控制，這樣才能信息真實，經(jīng)營效益有保障。

其次控制權(quán)力將會帶來效益。單位領(lǐng)導(dǎo)是執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度優(yōu)劣的關(guān)鍵，他們手中的權(quán)力是一把雙刃刀控制得當(dāng)企業(yè)可以披荊斬棘，一旦失控將使企業(yè)萬劫不復(fù)，因此要對領(lǐng)導(dǎo)手中的權(quán)力實行有效監(jiān)督。既然從一定意義上講，權(quán)利決定內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，也決定著內(nèi)部控制制度的經(jīng)營效益，要執(zhí)行好制度發(fā)揮其作用必須監(jiān)督權(quán)利的使用。靠內(nèi)部審計機構(gòu)監(jiān)督顯然力度不夠，那么使內(nèi)部控制審計外部化也提到日程上來了。借助于注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部管理控制體系進(jìn)行效率和效果評價，同時為企業(yè)提供改進(jìn)建議。

再次內(nèi)部控制制度涉及控制點要科學(xué)設(shè)置。

從控制的具體做法方面看，內(nèi)部會計控制的重點有：流程控制、權(quán)責(zé)安排控制及相應(yīng)的監(jiān)督檢查措施等。流程控制即通過規(guī)范業(yè)務(wù)開展的先后順序進(jìn)行控制，對業(yè)務(wù)流程做出界定是最為基本的控制要求。如果流程不科學(xué)，既會影響辦事的效率，也會帶來違法問題。權(quán)責(zé)安排控制是在流程做出設(shè)定的基礎(chǔ)上對業(yè)務(wù)活動做出的進(jìn)一步控制。業(yè)務(wù)活動是否按照流程運行？各個部門、崗位是否履行了相應(yīng)的職責(zé)？對此，還需要施以后續(xù)的監(jiān)督檢查措施。只要監(jiān)督檢查措施得到很好的落實，就能起到理想的控制效果。流程設(shè)計的過程因首先考慮對掌握決策權(quán)的人物所涉及的控制點的監(jiān)督和相互牽制。

此外，還應(yīng)注意圍繞關(guān)鍵的人員、關(guān)鍵的財物以及關(guān)鍵的工作崗位進(jìn)行會計控制制度的設(shè)計等。建立適合企業(yè)特點的科學(xué)的、全面的內(nèi)部控制制度。將以補救控制為主內(nèi)部會計控制制度向以預(yù)防和提高經(jīng)濟(jì)效益為主的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與員工的工作績效掛起鉤來，讓內(nèi)部控制從員工包括管理當(dāng)局的自控自律中得到嚴(yán)格執(zhí)行，同時運用一套良好的績效考核措施考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，獎優(yōu)懲劣。使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益在生產(chǎn)經(jīng)營的全過程中得到提高。

在電算化普及的今天，還應(yīng)明確規(guī)定計算機財務(wù)管理系統(tǒng)等操作權(quán)限和控制方法。對會計電算化進(jìn)行內(nèi)部控制，主要是對存取權(quán)限進(jìn)行控制。設(shè)多級安全保密措施，系統(tǒng)密匙的源代碼和目的代碼，應(yīng)置于嚴(yán)格保密之下，從計算機系統(tǒng)處理方面對信息提供保護(hù)，通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權(quán)限；利用數(shù)值項防用戶利合法查詢推出該用戶不應(yīng)了解的數(shù)據(jù)。操作權(quán)限（密級）的分配，應(yīng)由財務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管，以達(dá)到相互控制的目的，明確各自的責(zé)任。

最后強調(diào)一點就是：強化內(nèi)部審計機構(gòu)對于內(nèi)部控制質(zhì)量的監(jiān)督。只有保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性才能夠使內(nèi)部審計機構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制制度的運行有效監(jiān)督。