淺談土地使用稅計算機審計方法

[摘要] 本文針對土地使用稅的征收、管理和使用方面的問題，結合實際審計經驗，從審計準備、審計思路和審計步驟等方面，詳細闡述了土地使用稅的計算機審計方法。

[關鍵詞] 審計；審計方法；計算機審計；土地使用稅

[中圖分類號] F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）04- 0027- 02

土地使用稅，是指在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，以實際占用的土地面積為計稅依據，依照規定由土地所在地的稅務機關征收的一種稅賦；征收土地使用稅能有效促進土地資源的合理配置和節約使用，提高土地使用效益。近年來，由于房地產市場的持續火爆，固定資產投資和土地開發使用逐年加大，使得土地使用稅的收入逐年呈幾何級數遞增；隨之，在土地使用稅的征收、管理和使用等方面存在的問題也逐漸凸顯。筆者根據對地稅部門審計實踐，總結了土地使用稅的計算機審計方法，介紹如下。

1 審計準備

某地方地稅征管信息系統是其全省統一的征管軟件，共包含登記管理、核定管理、申報征收、票證管理、發票管理、稽查管理、行政執法、會統管理、質量管理、稅源管理、綜合查詢、輔助決策、系統維護、編碼管理等15個模塊，后臺數據庫是Sybase，工作中所有的數據統一存放在市級地稅部門。在下達審計通知書后，采集了地稅部門2010—2011兩年的后臺數據，格式為文本格式。利用SQL2008把采集的數據進行整理，刪除不需要的垃圾數據，把字段名翻譯成漢字，以利于以后的分析，然后把采集的數據導入到AO中。同時從國土資源管理局采集《2010-2011年度國有土地使用權招拍掛出讓表》經分析整理后導入AO中。將招拍掛出讓表和土地使用稅收繳入庫情況表導入AO 2011，可對土地使用權審批管理和土地使用稅征收進行計算機審計，通過聯合查詢能有效揭露出稅收征管和使用權審批不銜接的漏洞。

2 審計思路

依據我們對地稅、工商、國土資源、房產等單位的調查，確定對城鎮土地使用稅的計稅面積管理、減免稅管理、稅源管理等方面的征管情況作為審計重點，圍繞審計重點編輯SQL語句，查找土地使用稅漏征漏管企業。具體如下：①將土地基本登記信息與納稅戶近兩年工商登記信息通過企業名稱關聯，查找正常營業未稅務登記的企業名單，生成未稅務登記企業疑點表；②將土地基本登記信息與稅務登記表通過微機編號聯合生成土地使用稅登記表，然后利用生成的土地使用稅登記表與納稅表通過微機編號關聯，查找已經稅務登記而未納稅申報的企業，生成未納稅申報企業疑點表；③將招拍掛土地登記表與納稅開票表通過微機編號關聯，查找招拍掛土地使用者未納稅企業名單，生成未納稅企業疑點表；④通過納稅開票表查找年納稅超過百萬但是土地使用稅不配比的企業名單，生成土地使用稅不配比企業疑點表；⑤通過稅收減免表查找土地使用稅減免企業名單，生成土地使用稅違規減免疑點表。然后對照審計疑點，延伸相關納稅企業，溝通協調地稅部門相應征管部門，根據地稅部門反饋，剖析產生問題的原因，得出審計結論。

3 審計步驟

3.1 查找未稅務登記土地使用稅企業

利用AO 2011的查詢功能查找在工商部門2010—2011年已登記且正常營業應納土地使用稅的企業信息，然后通過微機代碼關聯稅務登記表查找未稅務登記企業，生成未稅務登記土地使用稅企業疑點，然后再依據審查的名單具體調查核實。SQL語句如下：

Select * into 中間表1 From 土地基本情況表 WHERE 企業名稱 in（Select企業名稱From 工商登記表）

Select微機編碼，土地名稱，坐落地址，土地使用證號碼，土地等級，實際占用面積，應稅土地面積，年應繳土地使用稅From 稅務登記表 WHERE 微機編碼 not in（Select微機編碼 From中間表1）。

3.2 查找未納稅申報企業

利用AO 2011的查詢功能查找在2010—2011年已稅務登記，但是未納稅申報的企業信息，生成未納稅申報企業疑點，然后再依據審查的名單具體調查核實。SQL語句如下：

Select微機編碼，土地名稱，坐落地址，土地使用證號碼，土地等級，實際占用面積，應稅土地面積，年應繳土地使用稅From 稅務登記表 WHERE 微機編碼 not in（Select微機編碼 From 納稅申報表）。

3.3 查找未納稅企業

利用AO 2011的查詢功能查找在2010—2011年國土資源局招拍掛的土地，但是未繳納稅款的企業信息，生成未納稅企業疑點，然后再依據審查的名單具體調查核實。SQL語句如下：

Select*From 招拍掛登記表 WHERE 企業名稱 not in（Select企業名稱 From 納稅開票表）。

3.4 查找土地使用稅不配比的企業

利用AO 2011的查詢功能通過納稅開票表查找在2010—2011年納稅超過百萬但是土地使用稅不配比的企業名單，生成土地使用稅不配比企業疑點表；SQL語句如下：

Select微機編碼，土地名稱，坐落地址，土地使用證號碼，土地等級，實際占用面積，應稅土地面積，年應繳土地使用稅From 稅務開票表 WHERE 微機編碼 not in（Select微機編碼 From 納稅開票表 where 納稅金額>1 000 000 and 土地使用稅<10 000）。

3.5 查找土地使用稅違規減免

利用AO 2011的查詢功能通過土地使用稅減免企業名單，生成土地使用稅違規減免疑點表；SQL語句如下：

Select微機編碼，企業名稱，減免金額，減免稅種 From 稅收減免表 WHERE 減免金額>10 000 and 稅種編碼=‘11’（備注：11為土地使用稅編碼，各地區可能不同）。

4 審計小結

在對地稅局審計中我們針對其業務數據量大、業務特殊的特點，計算機人員和審計人員在認真分析研究被審計單位的信息系統與業務流程的基礎上，制訂了詳細的計算機審計方案。確定了審計內容、審計范圍與審計重點及數據采集的重點，提高了審計效率，取得了很好的審計效果。審計發現有幾十家企業未進行稅務登記，多家企業少繳土地使用稅十幾萬元。審計結果引起了當地政府的高度重視，審計問題得到了迅速整改。