關于我國內部審計獨立性的思考

摘要: 內部審計的“獨立性”，是指內部審計機構應具有充分的組織地位以使其完成審計職責，強調的是組織上的獨立性和內部審計人員執行業務的客觀性。文章從我國公司制企業內部審計機構的組織模式，按隸屬關系逐一分析內部審計的獨立性，并提出合理的模式，來保證內部審計的獨立性，更好地實現內部審計促進“改善經營管理、提高經濟效益”作用的發揮。

關鍵詞:內部審計； 獨立性； 制約因素； 措施建議

1 我國內部審計獨立性的內容

所謂內部審計的獨立性，是指內部審計活動所處的環境中不存在可能對內部審計人員的獨立判斷產生重大影響的事項，內部審計人員因而能夠基于自身的知識、經驗和技能自由地開展審計工作，依照相關的執業準則搜集充分、適當的審計證據，并依照自己的專業判斷作出客觀公正、不偏不倚的結論。

我國內部審計的獨立性主要包括以下四個方面：

1.1 企業內部機構設置的獨立性。企業內部審計機構的設置應獨立于其他職能部門，與其他職能部門互不隸屬，內部審計機構直接向企業高層領導負責，或向企業董事會、監事會負責。

1.2 企業內部審計人員的獨立性。企業內部審計人員只能專職，不能由其他部門人員兼職。企業應當向審計人員適當授權，以便審計人員能在規定的權限內獨立行使職權。

1.3 企業內部審計業務的獨立性。企業內部審計業務就是實行專職審計監督和服務，不能經辦企業的采購、生產、銷售、財務等業務，只能以獨立的第三者身份進行審計監督和服務。

1.4 企業內部審計工作的獨立性。企業內部審計人員應當能夠獨立地制定審計計劃，執行審計程序，取得審計證據，能夠獨立地出具審計報告并在報告中揭露審計發現的問題，提出適當的審計意見和建議。

2 制約我國內部審計獨立性發展的因素

我國現代內部審計起步于20世紀80年代初期，是在國家審計的強力推動下，作為國家對國有企業經營管理狀況進行監督的工具而產生的。經過20年的努力，我國內部審計得到了蓬勃發展。中國內部審計協會會長王迎成指出，我國內部審計取得的一些成績首先取決內部審計的獨立性，但目前我國仍存在著許多有關內部審計獨立性問題。

2.1 我國內部審計法律法規不健全。我國的政府審計有《審計法》可依，民間審計有《注冊會計師法》可循，而內部審計只有審計署2003年3月4日頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》，并沒有上升到法律的高度，沒有賦予內部審計充分的政策獨立性?？梢姡覈鴥炔繉徲嬇c國家審計、民間審計在地位上存在差異，使內部審計得不到應有的重視。 因而內部審計在遇到實際問題時無具體規章可循，使有些內部審計人員在審計工作中無法堅持客觀性和公正性，從根本上制約了內部審計的獨立性。

2.2 我國內部審計實行單一行政管理模式。我國內部審計人員管理體制是內部審計人員切身利益直接受所在單位控制，對內審人員的人事調派權、工資管理權、獎懲權等由所在單位掌握，客觀上造成了內部審計為單位利益服務的依附性，使得內部審計人員的維紀執法的程度受到內部審計機構主管領導的影響，審計結果直接受單位領導的制約。

2.3 單位領導對內部審計工作缺乏重視。 目前，我國單位領導對內部審計的重視程度及了解仍然不夠。有些負責人認為內部審計就是檢查單位內部經濟問題，內部審計組織的完善會影響企業的經濟效益及對企業的發展形成束縛，也會影響企業員工的內部穩定及團結。由于領導人的認識問題，使得內部審計機構形同虛設，同時，許多單位為了節約開支，簡化機構，往往就在財務部門下設審計組織，指定審計人員，這些原因造成了內部審計的薄弱和無力。

2.4 內部審計人員素質不高，內部審計質量較低。我國目前的審計人員大都來自財務隊伍，專業比較單一，知識結構不合理;審查方式單一，審計時效性不強;審計手段落后，計算機程序審計、網絡信息審計涉足甚少；對國際內審準則、內審發展狀況、經驗技術等知識了解不夠；由于審計工作容易得罪人，故有些審計人員故意不認真履行審計職責，對違規違紀事項的真實情況不敢完全揭露，致使審計結論的真實性流于形式。

3 強化我國內部審計獨立性的措施建議

加快更新內部審計理念，加強內審法制建設，完善內審的管理機制，合理設置內審的組織機構，將內審與外審有機地結合，實現兩者的優勢互補，促進內部審計獨立性的提高，從而進一步強化內部審計的監督功能。

3.1 加強內審法律、法規建設，增強權威性。法律建設是確立和鞏固內部審計地位，明確內部審計宗旨、職責和范圍的重要方面。用法律規定內部審計機構的地位、結構、層次，用法律的形式明確內部審計人員的法律責任和義務，使內部審計人員的獨立性得到法律的保障。只有建立完善的內部審計法律、法規，內部審計機構和人員才能依法依規地開展審計工作，內部審計的獨立性才能得以體現。

3.2 完善人員管理體制，保證內部審計人員的獨立性。內部審計部門負責人的任免、薪酬待遇、考核等應由單位最高權力機構審核決定。其他內部審計人員的人事調配權、工資管理權、職稱評聘權、獎懲等應由單位最高權力機構審議決定。單位其他部門不得干涉，以充分保證內部審計人員的獨立性。內部審計人員不能參與本單位的經營管理活動，只承擔對其進行評價和建議的審計責任。應制定審計人員內部定期輪換崗位制度，以保證內部審計人員精神上的獨立性。

3.3 加強單位領導對內部審計工作的重視。提高領導者對內部審計工作的認識是加強企業內部審計工作的重要保證。領導干部的思想要實現“要我審”到“我要審”的轉變。對內部審計機構的人員配備實行專職化，對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時也要保持其穩定性，使內部審計人員在穩定的環境中工作。

3.4 加強隊伍建設，提高人員素質和職業道德。首先，要更新審計理念，樹立審計風險防范意識，建立審計責任約束機制，保持較高的職業道德水準，建立嚴謹踏實的工作作風；其次，要加強培訓，強化審計人員的邏輯思維和綜合分析能力，提高審計人員對內審工作的綜合駕馭能力；最后應吸收新鮮血液，優化審計隊伍，補充審計力量，建設一支精干高效，戰斗力強的審計隊伍。

3.5 提高審計工作質量，實施審計質量考核。應推行“主審負責制”，對審計項目的整個過程，應建立一套自我約束、層層把關的質量控制機制，按照過錯原則追究有關人員的責任及領導的連帶責任，即誰的過錯誰負責，主管領導負連帶責任。審計員對各自分管的工作負責，主審對整個審計項目負責，并將獎金與榮譽掛鉤。主要領導主要復核評價、定性是否恰當，從而各司其職。