內部審計與管理層之間的合作關系分析

摘要:本文從內部審計職能的管理導向出發，分析了內部審計與管理層之間的合作協調關系。隨后，又指出了內部審計和管理層合作過程中出現的沖突并提出了一些化解建議。

關鍵詞:內部審計; 管理層; 合作

根據國際內部審計師協會（IIA）的專業準則，內部審計是建立在組織內部的獨立評價職能，其為組織服務的方式是檢查和評價組織活動。

1 內部審計職能的發展變化

內部審計的出現源于新需求的出現，內部審計職能被看作是管理角色的基本組成部分。因此，隨著管理的目標和需求的變化，內部審計職能也在擴充、完善。早期，管理目標注重組織資產是否完整、章程政策是否被遵循以及財務報告是否可靠。這時，內部審計在組織中的職能范圍窄，內審人員相對于管理層而言是警察而不是助手，更談不上合作。然而，現代商業活動日趨復雜，管理高層面對更多外部的壓力，他們不僅要求組織資產的完整、財務報表的準確呈報，更希望內審能夠為組織各個層面的運營情況進行全面的監督、評價。

2 內部審計與管理層工作的合作協調

2.1 在目標實現上，內部審計不斷了解管理層需要，實現組織管理水平和經濟效益的提高。一方面，內審人員置身于綜合與部門管理的立場，通過建立完善的內部控制進行監督檢查來揭示經營管理的薄弱環節，將經營結果報告給管理層，為各方面的運營提出改進建議，從而幫助管理者正確決策，提高經營能力；另一方面，內部審計對經營活動的運作流程審核評價，對企業相關指標進行對比分析，揭示各不同期間的差異，找出原因，總結經營管理活動規律，有針對性的改進經營管理流程，提高經濟效益。

2.2 從具體管理層面來看，內部審計與管理層的合作空間更廣闊

2.2.1 現代內部審計職能的改變，使參與式審計得到越來越廣泛的運用。參與式審計，顧名思義，就是根據內部審計項目的類型，邀請或聘請組織其他部門的管理人員或專家參與內部審計項目，將審計組從單純隸屬于審計部門的小組變為可能同時隸屬于多部門的矩陣式組織。參與式審計的核心思想就是要求內審部門與管理部門在整個審計過程中及時溝通，共同分析問題，達到互惠互利，為組織整體利益考慮。

2.2.2 在許多大型企業中，基層管理者很難與管理高層及董事會有直接的聯系。根據《內部審計具體準則第23號—內部審計機構與董事會或最高管理層的關系》中第五章所述，內審機構與董事會或最高管理層保持有效地溝通，應定期提供工作報告，每年至少一次。這樣，內部審計與高管之間的會面頻率高，各級管理者有時都依賴內部審計來評價其運營并定期反映給高層管理當局。

2.3 從內審人員與管理者角度看，他們有著領導與匯報關系。根據《內部審計具體準則》，內審機構受董事會或最高管理層的領導，保持與董事會或最高管理層的良好關系。審計執行主管（CAE）的任命或解聘，管理高層有權參與討論。

審計人員開展內部審計時，需要與直接管理的人員溝通，并向其報告審計發現。最后編制審計報告草稿時，更要與管理者開會討論、交流對審計發現中問題的改進，盡可能獲得管理人員的認可。

3 內部審計與管理層合作過程中出現的問題與解決

3.1 在執行內部審計過程中，審計人員經常會與組織中的其他部門出現沖突，影響內部審計的正常執行。具體表現為：

3.1.1 形象問題。過去，內審職能往往是對組織的經營合規及財務呈報進行審查，組織中其他人員將內審人員看成是董事會下屬審計委員會的“耳目”。盡管內審職能擴充了并為管理層服務，但這種“耳目”形象仍然根深蒂固，使得各部門不愿信任內部審計，不配合其工作。

3.1.2 內審人員自身觀念問題。由于審計師通常強調獨立、客觀，大多數內審人員過分秉承這一觀念，自身不主動溝通各被審部門。在執行審計時，不了解各部門的營運流程，與管理者難以達成一致看法，甚至不與管理人員討論而直接向審計委員會匯報。

3.1.3 管理人員與內審人員知識經驗的差距。管理人員從管理效果和效率出發而審計人員則從專業審計合規性角度出發，他們受教育、實際經驗不同，因此很難輕易接受對方的觀點。

3.1.4 有效溝通上的障礙。內部審計人員與管理人員在語言表達上，溝通時機上的選擇不恰當也會造成雙方合作過程中產生矛盾。

3.2 為了保障企業整體利益和目標的實現，管理層及內審人員都要尋求化解沖突的機制，以下為幾點建議：

3.2.1 明確組織的共同目標。當組織各部門人員明確了各自目標的一致性后，他們就會圍繞著共同的戰略目標而努力，忽略各方短期利益的差異。

3.2.2 建立有效的溝通機制。組織要統一建立反饋機制，包括上下級及不同部門的信息反饋和資源共享。高層管理當局還可以定期召開一些跨部門會議等來溝通雙方。

3.2.3 內審人員在工作中要靈活運用審計技巧。例如，在內部審計報告中采用肯定報告的風格，在提出過錯時，不僅表明反對意見，重要的是提出建設性意見來減輕過錯。另外，在審計報告的語言表達中言辭不能過于激烈或譴責，而是多采用建設性態度去陳述。

3.2.4 積極組織培訓活動。經常性的對組織成員進行一些關于法律法規、組織章程、道德規范以及審計知識的培訓，能有效減少審計過程中違法及相互不理解造成的沖突。

參考文獻

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