淺析稅務(wù)會計模式的選擇與設(shè)計

摘要：我國的會計和國際會計的趨同和持續(xù)趨同以及我國稅制體制的改革為我國產(chǎn)生獨立稅務(wù)會計奠定了基礎(chǔ)。因此建立稅務(wù)會計勢在必行，但是建立何種模式的稅務(wù)會計模式也要從我國具體國情出發(fā)。本文在簡單介紹世界各國的稅務(wù)會計模式后，分析我國的具體國情，提出現(xiàn)階段我國應(yīng)當(dāng)走財務(wù)會計和稅務(wù)會計適當(dāng)分離的道路，在適當(dāng)分離的基礎(chǔ)上進(jìn)一步的完善，最終和國際會計趨同和保持一致，實現(xiàn)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離之路。

關(guān)鍵字：稅務(wù)會計 分離 適度分離 設(shè)計

1、我國稅務(wù)會計的客觀環(huán)境

1.1 從我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看

雖然現(xiàn)階段我國的市場經(jīng)濟(jì)不斷成熟以及股份公司尤其是上市公司的出現(xiàn)等在很大程度上使得會計和稅務(wù)的核算差距加大。市場經(jīng)濟(jì)體制要求主導(dǎo)社會經(jīng)濟(jì)活動的主體是企業(yè)，而不是各級政府，并賦予企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)效益的權(quán)利。在稅收關(guān)系中，政府與企業(yè)是一對相互博弈的行為主體，兩者的行為差異決定了稅務(wù)會計與財務(wù)會計相分離的必然性。但是先相當(dāng)長時間里我國企業(yè)的組織形式仍然以國有企業(yè)為主，由于是國有企業(yè)為主，因而，資本市場只能在有限的程度上發(fā)揮作用。另外，我國的證券市場不發(fā)達(dá)，企業(yè)的資金主要來源于銀行借貸。

1.2 從我國目前的稅收和會計法律環(huán)境來看

現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)較接近于大陸法系的國家， 而企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度則較接近于普通法系的國家，而且， 會計準(zhǔn)則和制度的改革無疑會繼續(xù)向著普通法系國家的狀態(tài)發(fā)展， 2006年我國的新會計準(zhǔn)則的出臺，從對于會計目標(biāo)的重新定位，謹(jǐn)慎性原則的運用等方面體現(xiàn)了財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離趨勢。這樣， 稅務(wù)會計模式就由稅收制度改革的方向來決定。

1.3 根據(jù)我國具體的社會經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境

借鑒國際經(jīng)驗，我們應(yīng)建立與美英國家模式相類似的獨立的稅務(wù)會計模式，實行財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分離。但同時我們還應(yīng)認(rèn)識到，與美國、英國等國家相比，我國的社會經(jīng)濟(jì)、法律背景又有明顯差異。我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立不久，現(xiàn)代企業(yè)制度才剛推行，股份公司制還未成為最主要的企業(yè)組織形式，我國的法律體系是以成文法為主體，會計準(zhǔn)則尚不具備由會計職業(yè)組織制定的背景，會計管理體制尚不能從根本上放棄統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級管理的原則。因此，目前我國稅務(wù)會計的模式還不能等同于美英稅務(wù)會計模式，我國既要正視財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的必要性，又不能使兩者分離程度過大，現(xiàn)階段我國還只能實行財務(wù)會計與稅務(wù)會計適度分離的運行模式。

2、稅務(wù)會計和財務(wù)會計的適度分離的系統(tǒng)設(shè)計

所謂的適度分離，指的是在分別考慮會計核算和稅務(wù)核算的基礎(chǔ)上，建立屬于稅務(wù)會計的相對獨立的一套核算體系，同時建立的這套體系是與財務(wù)會計核算的差異程度不是按照兩條不相交的軌道發(fā)展的結(jié)果，而是在一定的關(guān)聯(lián)的范圍之內(nèi)，從而適應(yīng)我過的特殊會計環(huán)境。適度分離要結(jié)合我國的特殊情況，在綜合我國的宏觀經(jīng)濟(jì)政策的基礎(chǔ)之上進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆蛛x，不能是兩者的分離過大。有些學(xué)者反對分離，理由是分離就是建立兩套賬簿，這樣的話將會大大的增加企業(yè)的成本，尤其對于小企業(yè)來講不是太現(xiàn)實，需要說明的是，財務(wù)會計和稅務(wù)會計的分離并不是賬簿上的相互獨立，而是思想上的相互獨立，即現(xiàn)階段在沒有完全建立稅務(wù)會計體系的情況下可以按照和財務(wù)會計相同或者類似處理方法去處理稅務(wù)會計的相關(guān)事宜。所以，“適度分離”模式下，會計技術(shù)上仍適用于根據(jù)財務(wù)會計結(jié)果進(jìn)行調(diào)整的做法，但是理論上是可以根據(jù)所得稅稅前扣除辦法獨立核算的。因此，我國制度制定者應(yīng)考慮會計制度與稅法兩方面改革的具體情況：一方面，政府不能限制會計規(guī)范市場化的方向，因為它是促進(jìn)市場公平競爭、資本市場走向成熟等市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中瓶頸問題的關(guān)鍵所在；另一方面，要加強(qiáng)以稅法為代表的法律體系的完善，市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的前提是稅法是高于行政權(quán)力的法律規(guī)范，會計是客觀、獨立的信息載體。

按照“適度分離”模式完善企業(yè)所得稅稅前扣除項目，稅務(wù)會計與財務(wù)會計市場經(jīng)濟(jì)的共同基石決定了分離模式的確立必須以能促進(jìn)效率與公平目標(biāo)的健全稅制為前提條件。隨著政府操縱會計的約束越來越大，在稅務(wù)會計模式選擇問題中，稅制優(yōu)化成為政府有意識地選擇“適度分離”模式的工具。比如在對廣告費支出標(biāo)準(zhǔn)的限制上。新的企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度可扣除的廣告費用支出限制在銷售或營業(yè)收入的15%以內(nèi)。超過部分可以無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。對于某些特殊產(chǎn)業(yè)，或者企業(yè)創(chuàng)辦初期，經(jīng)過國家稅務(wù)局審批，在一定期間內(nèi)可以適當(dāng)放寬廣告宣傳費用的扣除比例。其實，由于企業(yè)實踐活動紛繁復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是日新月異，因此僅僅對目前認(rèn)定的個別項目的調(diào)整是遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法達(dá)到建立符合“適度分離”的稅務(wù)會計模式的稅前扣除辦法的。問題的關(guān)鍵在于討論遵循這一模式的調(diào)整思路，在此思路指導(dǎo)下不斷修正稅前扣除項目的內(nèi)容。

這一思路具體分為兩個步驟：其一，進(jìn)一步完善信息的反饋機(jī)制。要設(shè)計“適度分離”的稅務(wù)會計模式，核心在于以獨立的思路、特殊的原則重新思考財務(wù)會計體系中若干項目的稅務(wù)處理辦法。這項工作已不能僅止于對已有規(guī)定的修補(bǔ)，而要從體系的高度來進(jìn)行，其首要的工作是調(diào)整稅收政策制定的信息反饋方式。現(xiàn)有的稅收信息傳遞方式基本上是在稅務(wù)機(jī)關(guān)單一體系內(nèi)進(jìn)行。現(xiàn)行做法存在一些問題：討論的多是已經(jīng)積累一定程度、亟待解決的問題，搜集的信息大都集中于出現(xiàn)的問題，難以起到事前的預(yù)警。其二，以企業(yè)會計制度為基礎(chǔ)，按照稅務(wù)會計的原則全面考慮扣除項目的制定。由于在適度調(diào)整的模式下，想要達(dá)到比較好的效果，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)的會計制度為基礎(chǔ)，對于影響損益較大的科目應(yīng)當(dāng)組織專家、資深人員進(jìn)行研究，全面的考慮扣除項目的制定，從而達(dá)到較好的經(jīng)濟(jì)效果。

參考文獻(xiàn)：

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