淺談基層單位在成本控制過程中如何搞好成本分析

摘要：文章對成本分析的意義和內容、影響成本支出的因素、建立健全成本分析制度和成本計劃完成情況四部分內容進行了論述，對基層單位在成本控制過程中如何搞好成本分析提出了理性見解。

關鍵詞：基層單位；成本控制；成本分析

中圖分類號：F830 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2012）27-0152-03

鐵路企業在成本管理中不僅要按時編制下達成本計劃，嚴格實行成本控制，而且還要積極開展成本分析，才能適應以成本管理為中心的需要，只有搞好成本分析，才能更好地加強成本控制。下面就結合實際，淺談基層單位在成本控制過程中如何搞好成本分析。

1 成本分析的意義和內容

成本分析可以在成本形成前后進行事前、事中和事后控制。在成本形成之前，為了選擇降低成本的最佳方案，確定目標成本，編制成本計劃，需要對成本進行預測分析。在成本形成之中，為了隨時檢查各項定額和成本計劃的執行情況，需要進行成本控制分析，即事中分析。在成本形成之后，把成本核算數據和其他資料結合起來，評價成本計劃的執行結果，揭示矛盾，總結經驗才能指導認識未來，需要進行成本考核分析，即事后分析。所以，成本分析貫穿于成本管理的全過程，它對充分發揮成本管理的積極作用具有重要意義。

成本的事前、事中和事后分析，從降低當期成本出發，事前成本分析與事中成本分析的作用大于事后成本分析。但是，事后成本分析也有它特定的作用。這種分析對于檢查成本計劃執行情況，評價工作業績，指導以后的成本工作都有明顯的積極作用。因此，事后分析過去是，現在是，將來也必然還是成本分析的一項必不可少的內容。

成本的事后分析是以成本核算提供的數據為主，結合有關計劃定額、統計和其他調查資料，按照一定的原則，應用一定的方法，對影響成本的各種因素進行科學的分析，查明成本變動的原因，制定降低成本的措施，以便充分挖掘企業內部降低成本的潛力，用較少的勞動消耗取得較大的經濟效益。

我們認為，成本分析的任務，從事后分析來看可以概括為：

（1）揭示成本差異原因，掌握成本變動規律，不斷提高企業經營管理水平。

（2）根據成本計劃完成情況，正確考核成本責任單位的工作業績，從而調動各責任單位及職工提高節約成本的積極性和主動性。

（3）檢查成本支出是否符合國家的有關方針、政策、會計法、上級有關規定和財經紀律，使基層單位微觀效益同局及鐵道部的宏觀效益的提高協調起來。

（4）不斷挖掘降低成本的潛力，善于發現未被利用的勞動和物資資源，尋找進一步節約成本的可能性，制定措施，使企業經濟效益越來越好。

（5）一般來講，對成本進行全面分析，通常包括以下幾個方面：

其一，運輸總支出及單位支出完成情況，節超原因和降低成本措施的落實程度。其二，按工資、材料、燃料、電力、其他要素分析成本費用變化情況。其三，按照成本變動因素，分析作業過程、作業環節，通過改進作業過程，降低成本。其四，在分析中要根據成本費用計劃和有關政策，檢查、評價計劃執行情況，肯定成績、揭露鋪張浪費、重大損失性支出和違紀現象，總結經驗，找出差距，提出改進建議、措施，促進目標成本的實現。其五，根據有關資料計算，分析和提供管理決策使用的成本費用指標。

2 影響成本支出的因素

運輸成本的超支節約，是各種因數共同影響，綜合作用的結果。概括起來，可分為固有、宏觀、微觀三種因數：固有因數是指單位成本先天條件的好壞對本單位運輸成本影響的因素；宏觀因素是從整個國民經濟活動這樣一個宏觀的方面來考察的因素。對于基層單位來講，路局的有關政策、制度，也是宏觀因素的一個方面；微觀因素是從基層單位本身的經濟活動這樣一個微觀的方面來考察的因素。

2.1 固有因素

固有因素包括基層單位地理位置和資源條件；企業規范和技術裝備水平專業化協作水平等。

2.2 宏觀因素

宏觀因素包括宏觀經濟政策的調整，成本管理制度的改革（如成本開支范圍、費用開支標準）；市場供應和價格水平，部、局有關政策、制度等。

2.3 微觀因素

微觀因素包括勞動生產率水平；生產設備利用效果，原材料、燃料的利用情況；安全生產的工作質量；本單位的成本管理水平；企業的精神文明建設狀況等。

以上就影響成本的固有因素、宏觀因素和微觀因素進行了扼要說明，目的在于成本分析是否能正確地區分主觀因素和客觀因素。既不能因固有因素的影響而推卸責任，放松自己的成本管理工作，也不能忽視宏觀因素和微觀因素對成本支出的影響。但需強調的是這三種因素的劃分只是相對的，對企業的影響并非是完全無能為力的，從長期來講，屬于固有因素的某些先天條件并不是一成不變的，它會隨著具體條件的變化而有所變化；有些宏觀因素對成本的不利影響，通過企業主觀努力和微觀調控也能內部消化或部分消化。所以，成本分析是為了提高成本管理水平，努力降低成本，抓住企業可以控制的因素，挖掘一切降低成本的潛力，才能實現成本的降低。

3 建立健全成本分析制度

為了充分發揮成本分析的作用，每一個單位、部門要完善合理的組織成本分析工作，建立成本分析責任制，確定各部門、各級的分工和職責范圍，把專業分析建立在群眾分析的基礎之上，要加強成本分析的預見性、及時性和科學性，把定期分析同日常分析、預測分析結合起來，建立起完整的分析體系，以便事先發現問題，提前采取相應的措施，把影響成本的因素消滅在萌芽狀態，所以成本分析須做到日常化、制度化。成本費用分析分為日常、定期專題、動態等多種形式。日常分析主要用于控制支出進度；定期分析是較全面的分析，為下一步改善管理提供信息資料；專題分析是針對成本費用中某項突出問題進行調查、分析研究，及時扭轉偏差；動態分析是分析運量、任務等因素的變化對成本費用的影響，表明變動趨勢。對于一個基層單位來講，單位內部不論是哪個層次都應建立成本分析制度，一個基層站段一般應建立如下分析制度：

（1）基層站段管內各站、（車間班組）每月要對本站、（車間班組）的成本控制情況進行一次全面分析。其有關人員要建立成本支出控制臺賬，經常性地分析成本支出情況，發現問題，及時向站、（車間主任）匯報。

（2）基層站段計劃人員、財務主管人員要經常對單位的目標成本完成情況進行動態分析，發現問題及時向第一管理者、分管領導匯報，并提出切實可行的建議或措施。

（3）基層站段每月召開一次“重點科目”分析會，由第一管理者主持，分管副職、有關科室負責人、有關科目負責人、財務主管、計劃人員參加。“重點科目”由計劃人員、財務主管根據日常管理所掌握的情況建議提出意見。

（4）基層站段每季召開一次較全面的成本分析會，由第一管理者主持。分管副職、有關科室內負責人、科目負責人、財務主管、計劃人員、管內站長（車間主任）對報告期內的成本支出情況結合生產任務完成情況進行全面的分析匯報。通過分析，肯定成績，找出差距，制定整改措施并落實責

任人。

4 成本計劃完成情況分析

4.1 成本費用分析的方法

成本費用分析的方法有比較法，因素分析法，作業成本分析法，量、本、利分析法，回歸分析法等。鐵路企業在目前的成本管理體制下，成本計劃完成情況分析（比較法），仍是一種主要的分析方法，它主要是利用實際支出與計劃進行比較，得出節約或超支的結論，并進一步分析好的做法和超支的原因。對于某些成本科目的實際支出，不僅要與計劃成本相比較，而且還要與上年同期的成本相比較，以衡量報告期實際成本較上年成本降低或提高的幅度或數額，從而檢查本單位在報告期內生產技術和生產組織以及經營管理工作的改進情況。在成本計劃完成情況分析的同時，其他方法也可結合運用。

4.2 在成本計劃完成情況分析時應注意四個問題

4.2.1 要區分影響成本升降的主觀因素和客觀因素。所謂主觀因素，就是指由于單位工作本身的質量所引起的因素；客觀因素，是由于客觀條件的變化，并非企業工作本身所能支配的因素。比如，我段在侯月建線工作中，路局投資給基層車間辦公室安裝空調多臺，投入使用后，一年的電費支出就增加許多，這種因素對于我們來講就是客觀因素。因此，進一步分析就需要根據有關會計資料，找出影響成本升降的各種客觀因素，并在實際成本中予以適當調整，然后與計劃成本相比較，求得剔除客觀因素后的成本升降情況，以便在評價站段、車間經營業績時作必要的補充說明。

4.2.2 要區分影響升降的任務量因素和費用因素。總成本支出中的間管費支出同各項生產指標變動沒有直接聯系，基本上屬于相對固定費用，在分析時一般直接和計劃或上年實際比較。而運輸生產費則不同，它們屬于變動成本，成本的升降與有關任務指標的變動有直接聯系，因此，在分析過程中，還要與各項生產指標的完成掛鉤進行同步分析，要計算出單位任務量的成本支出，并與計劃和上年實際進行同口徑比較，才能真實地反映成本的升降情況。如我局在考核各站段的成本支出時，對于運輸生產費按“以收定支”的辦法進行，即成本計劃的變動隨收入任務完成計劃的百分比的變動而變動，正是考慮到任務量因素的變動情況。路局對各單位的掛鉤清算成本，也正是基于成本的變動隨任務量因素的變動而變動。

4.2.3 分析過程中注意搞好成本與技術的有機結合。成本與技術之間存在著內在的、本質的聯系。第一，技術發展對成本水平的控制高低起著決定性的作用，因此，成本降低不得影響技術進步。第二，就具體的某一項技術措施、技術手段和技術方案的實施而言，技術的先進性和經濟的合理性二者存在著統一的辨證關系。我們就是要通過技術與成本的本質聯系，探索成本高低的技術原因，推動企業在技術進步、技術開發上下工夫，力求取得最大的經濟效益。因此，在成本分析中，要注意克服技術人員不問經濟、財會人員不問技術這種技術與經濟脫離的現象，開展成本、技術經濟分析，走技術與經濟相結合的路子，才能使我們的分析更完善、更準確。

4.2.4 分析過程中原因要查明，措施要制定，問題要解決。成本分析的目的在于發現問題，發現問題而不解決也就失去了成本分析的意義。我們要把抓安全中“盯問題”工作法引用到成本分析中，發現問題，要一抓到底。要抓住關鍵性問題，將注意力集中于超計劃較大的科目，必要時，要組織有關人員深入現場做專題調查研究，查不出原因，決不收兵。原因查明后，凡是自身能解決的，要制定切實可能的措施，并落實到人，限期解決。自身不能解決的，要逐級向上反映，取得上級的幫助。如我段在這方面做得較好。在2009年二季度成本分析中發現電費超支較大，通過現場實地調查發現，運城工廠過渡樓、用電負荷大、線路老化、居住人員復雜，有偷電現象或電表損壞失去計量作用。我段果斷作出決策，加強管理，對電線路及電表進行合理投資改造，樓內外主要電線路由段投資改造，房內電線路由各住戶投資，保證了電路暢通，杜絕安全隱患，取得了較好效果。

作者簡介：王虎林，男，山西運城人，太原鐵路局助理經濟師，研究方向：企業經濟管理。

（責任編輯：劉 晶）