促進小微企業發展稅收政策研究

摘要：小微企業在我國企業中居絕對多數的地位，在戰略性新興產業發展的背景下促進小微企業的發展具有重要的經濟意義。現有的稅收政策對促進小微企業發展發揮了一定積極作用，但也存在不足之處，并且與促進戰略性新興產業發展的要求還不完全適應，亟待進一步改進。在借鑒國外經驗的基礎上，我國的稅收政策應定位于支持和鼓勵小微企業的發展，有針對性地為進入戰略性新興產業的小微企業提供更為優惠的稅收政策，促進其轉型升級。

關鍵詞：小微企業；戰略性新興產業；稅收優惠

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2012）27-0139-06

小微企業、戰略性新興產業已成為我國社會發展不可或缺的關鍵詞，小微企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱。2011年7月4日，國家4部委聯合發布《中小企業劃型新標準》（以下簡稱“新標準”），對中小企業重新規定了劃型標準，根據從業人員、營業收入、資產總額等指標，首次增加了微型企業這一類型。新增微型企業標準，有利于明確重點，出臺更有針對性、時效性的優惠政策，加大對小型、微型企業扶持力度。

根據最新經濟普查數據，我國共有法人企業460萬戶，其中小型企業139.7萬戶，占30.37%；微型企業約307.87萬戶，占66.93%。小型微型企業合計占比約97%，居絕對多數地位。其創造的最終產品和服務價值相當于GDP總量的60%，納稅占國家稅收總額的50%。一個國家要想讓經濟生生不息地可持續發展，必須重視占企業絕大多數值的小微企業的發展。2010年10月10日，《國務院關于加快培育和發展戰略性新興產業的決定》（以下簡稱《決定》）指出戰略性新興產業是引導未來經濟社會發展的重要力量。發展戰略性新興產業已成為世界主要國家搶占新一輪經濟和科技發展制高點的重大戰略。基于當前小微企業面臨的困難，如何緊跟時代潮流，把握戰略性新興產業發展這一巨大機遇，客觀上需要給予其更多政策支持，稅收也責無

旁貸。

1 在戰略性新興產業發展的背景下促進小微企業發展的重要經濟意義

1.1 小微企業是促進戰略性新興產業科技創新的重要主體

戰略性新興產業屬于技術密集型產業，只有充分發揮企業在科技創新方面的積極性和主動性，才能帶動戰略性新興產業的發展，在國際競爭中占據有利地位。不論在國際還是在國內，小微企業都是大企業存在和發展的基礎，不少大型科技型企業，都是從科技型小微企業由小到大，逐步發展起來的。小微企業同時也是科技創新的主力軍，在科技創新方面，具有大型企業難以比擬的創造性和靈活性。美國20世紀80年代以來技術創新70%來自小微企業。而根據我國國家知識產權局的統計，小微企業完成了65%的發明專利和80%以上的新產品開發。因此在促進我國戰略性新興產業的發展上，必須注重發揮小微企業在科技創新方面的積極作用。

1.2 小微企業是形成戰略性新興產業集群的重要

部分

戰略性新興產業需要大型企業作為骨干和支柱，但現代專業化分工協作和戰略性新興產業快速發展的要求，決定了大型企業要做“大而強”而非“大而全”，才能在激烈的市場競爭中具備效率快、效益高的優勢，而小微企業具有“小而專”、“小而活”的特點，因此大型企業需要與小微企業密切合作，集中精力進行主要產品、技術的開發與生產，而非核心的相關零部件生產、某些服務等都要由小微企業提供，從而形成產業集群，有利于加強集群內企業間的有效合作，增加企業的創新能力和促進企業增長，發揮資源共享效應，提高戰略性新興產業的整體競爭能力。

1.3 小微企業是提升戰略性新興產業消費需求的重要載體

消費、投資和出口是提升戰略性新興產業相關產品和服務需求的三種主要方式。我國多年以來的經濟發展高度依賴投資和出口推動，內需不振一直是困擾我國經濟發展的主要問題之一。當前，國際金融危機仍然持續，外部需求銳減，國內物價居高不下，內部消費需求不強，戰略性新興產業的發展面臨更多困難，擴大戰略性新興產業消費需求更為緊迫。而消費增長的基本特征和要求是穩定，消費增長的穩定性來自個人、家庭收入高低和來源的穩定性。在我國，小微企業吸納了大量人口的就業，只有小微企業發展壯大了，絕大多數人的收入才能提高，戰略性新興產業的消費需求才能提升。

因此，鼓勵小微企業進入戰略性新興產業既是順應其具有的天生優勢，同時在嚴峻的經濟形勢下，實現轉型升級也是其煥發新生的有效途徑。

2 當前促進小微企業發展稅收政策的局限性分析

目前，我國制定了一些促進小微企業發展的稅收政策，但促進小微企業進入戰略性新興產業的稅收政策較少。這些稅收政策從執行效應來看，對促進小微企業發展發揮了一定積極作用，但也存在不足之處，并且與促進戰略性新興產業發展的要求還不完全適應，亟待進一步改進。

2.1 鼓勵小微企業運營的稅收優惠政策存在局限

2.1.1 小型微利企業所得稅優惠政策適用范圍窄。需要明確指出的是小型微利企業與小型微型企業是不同的概念。《企業所得稅法》第28條規定“符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅”，《企業所得稅法實施條例》第92條，對小型微利企業做出了具體規定，小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

受國內外宏觀經濟形勢等多方面因素的影響，中小企業生產經營面臨嚴重困難，財政部、國家稅務總局出臺了財稅[2009]133號和財稅[2011]4號文，分別規定2010年度和2011年度，年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，再按20%的稅率繳納企業所得稅。而財稅[2011]117號文則延長了優惠期并擴大了優惠政策適用范圍，其規定：自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所

得稅。

小型微利企業所得稅稅收優惠政策對于引導和扶持小型微利企業發展的具有一定的效應，在一定程度上刺激和鼓勵了更多小型微利企業建立，并有力地促進了社會就業，但同時也暴露出存在的一些問題：

核定征收企業未能適用小型微利企業所得稅優惠政策。小型微利企業認定標準嚴格，真正符合小型微利企業條件的微乎其微，由于部分小型微型企業賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬，實行核定征收，但享受這一稅收優惠的企業按照財稅[2009]69號文的規定應是查賬征收的企業，因此造成真正符合小型微利企業條件的微乎其微。

實施效果并不理想。以廣東等六省市的調研數據為例，年應納稅所得額小于3萬元企業戶數占小型微利企業總戶數平均約為59.49%，但其享受的所得稅減免占比僅為10%左右，這種情況說明：一是有些盈利較小的企業考慮到報送稅務機關備案程序較為麻煩，與減免的稅款相比不值得去備案，甚至自動放棄享受該項稅收優惠。二是許多小型微利企業盈利水平不高，虧損面較大，因年應納稅所得額≤0而無法享受到該稅收優惠政策。

2.1.2 提高增值稅和營業稅起征點未能廣泛惠及小微企業。根據財政部、國家稅務總局公布的《關于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則〉的決定》（中華人民共和國財政部令第65號）的規定，提高了增值稅與營業稅的起征點。增值稅起征點的幅度規定如下：銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元；銷售應稅勞務的，為月銷售額5000～20000元；按次納稅的，為每次（日）銷售額300～500元。營業稅起征點的幅度規定如下：按期納稅的，為月營業額5000～20000元；按次納稅的，為每次（日）營業額300～500元。由于提高增值稅和營業稅起征點的適用范圍僅限于個人，包括個體工商戶和其他個人，而那些不能達到起征點的小微企業卻仍然不能適用該項稅收優惠政策，這實際上造成了新的稅負不公。

2.1.3 增值稅納稅人劃分標準與企業劃分標準不一致。盡管企業劃分新標準有大幅度的調整，但仍與增值稅小規模納稅人劃分標準不一致。《增值稅實施細則》第28條規定，增值稅小規模納稅人的標準為：從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；除此以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。這與新標準所規定的“工業年營業收入300萬元以下、批發業1000萬元以下、零售業100萬元以下”的微型企業標準相差甚遠。國家設定較低的一般納稅人標準出發點是為了抵扣進項稅，減輕企業負擔，但實際適用效果卻恰恰相反，對許多小微企業而言，很多交易無法取得法定的抵扣憑證，而一般納稅人適用17%的增值稅稅率，加重了稅收負擔。

2.1.4 小微企業難以享受高新技術企業優惠稅率。目前高新技術企業減按15%稅率征收企業所得稅，而高新技術企業認定須同時滿足六項條件。但是同時符合這些標準的小微企業微乎其微，如《高新技術企業認定管理辦法》第十條第三款規定：“具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上。”按照目前的就業實際情況來說，小微企業對專業技術人員的吸引力肯定不如大中型企業，據有關數據顯示小微企業本身專業技術人員大約只有15%左右，遠未達到30%的要求。另外，這一優惠稅率只針對符合條件企業而非針對高新技術項目實施，不利于小微企業進入戰略性新興產業，不利于轉型升級。

2.1.5 研發費用加計扣除適用范圍窄、門檻高。國稅發[2008]116號文《關于印發〈企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》規定，企業研發費用加計扣除的范圍必須是從事規定的兩個“領域”項目的研發活動以及八個項目的研發費用支出，比高新技術企業研發費的范圍更窄，對于絕大多數小微企業來說都是較難達到的高標準，小微企業即使有自主研發的技術創新項目，但其對應的研發費用支出一般不符合加計扣除的

范圍。

2.2 鼓勵小微企業融資的稅收優惠政策存在局限

小微企業面臨融資難的困擾，目前有關小微企業的融資的稅收政策主要有：財稅[2009]99號文、財稅[2011]104號文關于中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策；工信部聯企業[2009]114號文、財稅[2012]25號文關于中小企業信用擔保機構稅收優惠政策。從上述稅收優惠政策來看，鼓勵中小企業融資的稅收優惠政策僅限于向銀行等金融機構申請貸款及提供信用擔保的企業，但對于其他融資方式并未涉及。

2.3 鼓勵投資小微企業的稅收優惠政策存在局限

國稅發[2009]87號文《關于實施創業投資企業所得稅優惠問題的通知》規定，創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業兩年以上，符合條件的，可按照其投資額的70%，在股權持有滿兩年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可在以后納稅年度結轉抵扣。

但在實際適用中，中小企業由于規模小，在創業初期很難達到高新技術企業認定標準，因此要同時滿足“中小”和“高新”標準的企業并不多，創投企業很難獲得真正的稅收優惠。以廣東省2010年的數據為例，共有創投企業5家，均未享受相關減免稅。主要原因是創投企業數量太少，而且高新技術企業資格認定條件門檻較高，中小企業達到條件的難度較大。

3 促進小微企業發展稅收政策的國際經驗借鑒

3.1 國外對小微企業的稅收支持

3.1.1 減免稅收。美國將稅收優惠明確立法，把與中小企業密切相關的個人所得稅降低了25%；資本收益稅下調到20%，后又對創新型小企業降至14%；對特定的資本投資給予50%的納稅扣除等。2008年金融危機爆發之后，美國政府更是不斷加大稅收減免力度，最為典型的是總額為7870億美元的《2009美國復蘇與再投資法案》，“這其中包括2883億美元左右的減稅和稅收直接支出計劃（約占方案總額1/3），給予高新技術企業尤其是小型企業和個人廣泛的稅收抵免和再融資稅收信貸，新能源成為最大受益產業”。

英國為減輕中小企業稅負，1999年3月把中小企業的公司所得稅稅率從原來的30%削減為20%，2000年4月，又將中小企業利潤的納稅起征點由原來的4萬英鎊提高到5萬英鎊，稅率則再次下調至10%，并提高固定資產折舊率，使中小企業稅負水平相當于大企業的一半。其他國家，如日本、西班牙、南非、韓國等都對小企業在標準稅率之外實行了比較低的累進稅率。

3.1.2 制定鼓勵中小企業技術創新的稅收優惠政策。多數國家對技術轉讓和研究開發活動的鼓勵采用的是將企業的研發費用加計扣除。此外，部分國家縮短固定資產折舊年限，以加快技術設備的更新換代，減少當期的應納稅額，比如日本將新興產業的設備折舊年限縮短至4～5年，有些國家甚至規定了用于研發的固定資產一年折舊的政策。另外，部分國家提高彌補虧損年限，降低高新技術中小企業投資風險，如美國則規定可前抵3年，后抵7年；日本是前1年，后5年；英國則是前3年，后無限等。

3.1.3 鼓勵向中小企業投資及再投資。各國都有鼓勵私人向中小企業投資的稅收優惠政策。美國鼓勵向小企業投資，降低投資所得稅率。對年收入不足500萬美元的企業給予長期投資稅減免，對投資500萬美元以下的企業給予投資稅永久性減免。對向新工廠、新設備投資的企業提供用于研究與開發的長期稅收額度減免。對符合條件的小企業的股本所獲得的資本收益給予至少5年5%的稅收豁免。另外，對風險投資收益的60%免稅。法國對風險投資公司從持股中獲得的資本收益可免除部分所得稅，免稅金額最高可達收益的三分之一。

各國同時也重視培養企業自身的造血功能，如法國規定中小企業用一部分所得作為資本再投資，該部分所得將按降低的稅率征收公司所得稅。

3.2 啟示

為促進中小企業的發展，大多數發達國家都在統一稅收制度的基礎上，對中小企業融資實行稅收減免及其他優惠政策，為中小企業自籌資金提供便利條件。為了加快產業結構的調整，各國對能耗高、污染大、嚴重浪費不可再生性資源的傳統工藝和傳統產品往往采取加大征稅力度的措施，同時為傳統工業的生產轉型提供種種鼓勵性措施，為高科技產業的發展創造良好的外部條件。

4 促進小微企業發展的稅收政策建議

由于小微企業占據97%以上數量比例份額，面廣、量大，如果對所有小微企業都實行稅收優惠政策，既達不到促進其進入戰略性新興產業進行轉型升級的目的，也會產生新的稅收不公平問題。因此，在借鑒國外經驗的基礎上，我國的稅收政策應定位于支持和鼓勵小微企業的發展，有針對性地為進入戰略性新興產業的小微企業提供更為優惠的稅收政策。

4.1 改革小型微利企業所得稅稅收政策

4.1.1 對小型微利企業實行累進稅率。順應國際稅制改革趨勢，對困難較多、利潤較少的小型微型企業，實行累進稅率，具體建議是：年應稅所得額3萬元以下的小型微型企業，可適用5%的優惠稅率；年應稅所得額在3萬元以上未滿10萬元的小型微型企業，可適用10%的優惠稅率；年應稅所得額在10萬元以上未滿30萬元的小型微型企業，可適用15%的優惠稅率。

4.1.2 擴大小型微利企業稅收優惠政策適用范圍。對小型微利企業不再設置其他前置性適用條件，允許核定征收企業適用小型微利企業所得稅優惠政策，簡化備案程序。

4.1.3 延長補虧期。對虧損的戰略性新興產業小型微利企業允許其延長彌補虧損期限，從現行的5年延長至10年。

4.2 擴大提高增值稅和營業稅起征點的適用范圍

將提高增值稅和營業稅起征點的適用范圍擴大到小微企業，并進一步提高增值稅和營業稅起征點。

4.3 調整小規模納稅人認定標準與小微企業分型標準相銜接

隨著“營改增”（營業稅改為增值稅）試點范圍的逐步擴大，按照企業分型標準，區分不同行業設定不同的小規模納稅人標準。

4.4 降低戰略性新興產業小規模納稅人征收率

鑒于增值稅轉型對一般納稅人減輕稅負、加快轉型升級的積極意義，對戰略性新興產業小規模納稅人應繼續降低其征收率，將現行3%的征收率下降為2%。

4.5 完善鼓勵戰略性新興產業小微企業自主創新的稅收政策

一是改變對高新技術企業的稅收優惠為高新技術項目的稅收優惠，并且適當地降低對小微企業認定高新技術項目的認定標準。二是實行以間接優惠為主的稅收激勵政策。借鑒國際經驗，更多地采取加速折舊、投資抵免、虧損彌補、費用扣除、提取技術開發準備金等間接優惠方式，激勵企業加大科技投入和加快設備更新，引導建立健全自主創新機制。三是將稅收優惠的政策重點調整至研發環節。諸如提高技術開發費加計扣除比重，放寬技術開發費加計范圍；允許符合條件的企業按其銷售收入的一定比例提取科技開發基金，建立科技開發準備金制度；對處于研發階段的企業減免其用于研發的房產和土地稅收。四是加大稅收支持科技自主創新的政策力度。實行更加優惠的企業所得稅激勵政策，鼓勵小微企業科技創新。諸如從開始獲利年度起給科技創新企業設置免稅期，并在繳稅期適用15%的低稅率；對科研活動使用的先進設備、專用裝置、房屋實行加速折舊；企業購置并在生產產品過程中實際使用的科技創新專用設備投資額10%部分，允許從企業當年應納稅所得額中抵免。實行有利于引進和培養科技人才的個人所得稅政策。建議對高科技人員在技術成果和技術服務方面的收入，按應納所得稅額減征30%；對戰略性新興產業企業科研人員從事研究開發取得特殊成績獲得的各類政府獎勵津貼免征個人所得稅；對從事科研開發人員以技術入股而獲得的股權收益，減半征收股息紅利個人所得稅。

4.6 完善鼓勵小微企業融資的稅收政策

完善現行鼓勵小微企業融資的稅收優惠政策，對戰略性新興產業小微企業采用貸款以外的其他融資方式也給予相應稅收優惠。對擔保機構向從事戰略性新興產業的小微企業提供融資擔保的每年新增擔保額對應的擔保費收入免征營業稅。

4.7 完善投資戰略性新興產業小微企業的稅收政策

戰略性新興產業小微企業用其稅后利潤直接投資于本企業增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他戰略性新興產業小微企業，被投資企業經營期限不少于5年的，按40%比例退還其再投資部分已繳納企業所得稅稅款；再投資不滿5年即撤出該項投資的，追繳已退企業所得稅稅款。私募基金、風險投資基金管理公司和其他合格投資人投資戰略性新興產業小微企業所獲收益，三年內免征所得稅，五年內減半征收所得稅。對從事戰略性新興產業并擁有自主知識產權的小微高新技術企業，在項目建設初期未投產的，暫免征收房產稅和土地使用稅，但免稅期最長不超過三年。

參考文獻

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基金項目：2011年廣東省軟科學研究計劃項目“促進戰略性新興產業發展稅收政策體系研究”（項目編號：2011B070300073）中期研究成果

作者簡介：鐘廣池（1979-），女，湖南常德人，華南農業大學人文與法學學院副教授，法學碩士，研究方向：稅法。

（責任編輯：葉小堅）