工資、薪金個人所得稅納稅籌劃的策略

摘 要：文章在對個人所得稅進行簡要介紹的基礎上，從對稅收籌劃目標的分析出發，立足于減輕稅收負擔、實現涉稅零風險、獲取資金時間價值和維護主體合法權益，探討了工資、薪金個人所得稅納稅籌劃“亦分亦降”的總體思路和一些具體策略，供研究者參考。

關鍵詞：個人所得稅；工資；薪金；稅收籌劃；策略

中圖分類號：DF432.2 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2012）24-0045-02

個人所得稅是以個人取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅。中國現行的個人所得稅法于2007年12月29日公布，自2008年3月1日起施行。個人所得稅法、個人所得稅法實施條例（1994年1月28日頒布）、稅收征管法（2001年4月28日頒布）以及由中國各級稅務機關發布的有關個人所得稅征管的規定，構成了現行中國個人所得稅法的主體法律基礎。關于個人所得稅征稅范圍的法律規定包括：工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得和其他等11項內容。

在個人所得稅的11項主要征稅范圍中，工資、薪金所得與我們關系最為密切。工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。工資、薪金所得，現行適用的是七級超額累進稅率。與勞動者利益最為相關的一個稅收項目即為工資、薪金所得，尋求工資、薪金個人所得稅的稅收籌劃的最合理最有效的途徑是勞動者極為關心的一個問題，也一直是被學術理論界廣泛探討的問題。

一、當前個人所得稅籌劃中存在的問題

納稅籌劃，又稱稅收籌劃，指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對納稅人的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。文章研究認為，當前企業稅收籌劃中存在的突出問題主要在：企業稅收負擔較重、涉稅風險較高、忽視資金的時間價值、納稅主體合法權益缺乏切實有效的保障等四個方面。

（一）企業稅收負擔較重

稅收負擔的大小一直是企業高管最為關心的重要問題，也是企業稅收籌劃產生的最初原因，是其興起與發展的根本所在文章研究發現，在當前企業過高的經營成本中，稅收成本占有不小的比重。由于缺乏科學的稅收籌劃策略和方法，導致企業長期以來都承受著較為繁重的稅收負擔，嚴重制約了企業的發展，更進一步，最終往往還損害到了消費者的利益。

（二）涉稅風險較高

由于企業稅收籌劃的意識薄弱，稅收籌劃的策略和方法不當，企業納稅人不善于合理的稅收籌劃安排，導致在企業納稅過程中，存在各種如賬目不清楚，納稅申報程序不正確，繳納稅款不及時、不足額等問題，還經常收到來自稅收主管部門的處罰，企業面臨較高的涉稅風險，甚至成為制約企業市場競爭水平的頑疾。

（三）忽視資金的時間價值

資金是有時間價值的，納稅人為了獲取資金的時間價值，可以通過合法的手段將當期應該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，這是稅收籌劃目標體系中非常重要的組成部分。從理論上分析，如果企業每期都能將一筆當期的收入在下期計入應納稅所得，每期都能將一筆后期的費用在當期列支，則每期都可以使一部分稅款緩納，相當于每期都獲得一筆無息貸款。而在現實的企業中，絕大多數納稅人對于資金的時間價值沒有足夠的認識和重視，使得在企業中大量周轉的現金流都沒有能夠充分地發揮好應有的作用。

（四）納稅主體合法權益缺乏切實有效的保障

在現實社會中，部分稅務機關權利的膨脹，很大程度上損害到了納稅人的利益，納稅人的合法權益缺乏切實有效的保障。也要求納稅人利用稅收籌劃工具維護自身的合法權益。企業納稅人作為市場經濟的主體，一方面納稅人是應該依法納稅義務的承擔者，另一方面也應當成為稅收籌劃權利的享受者，對于應該交納的稅款，納稅人應該一分不少地上繳國庫，履行自己應盡的義務；但對于不應該交納或者可以合理合法規避的稅款，納稅人也應當可以通過科學的稅收籌劃，減少企業的財務費用支出，降低企業的稅收負擔，使企業的經營成本得到有效控制。

二、工資、薪金所得個稅籌劃的具體策略

個人所得稅納稅籌劃可以遵循“亦分亦降”的思想，采取分流、降低稅率等手段進行籌劃，降低個人所得稅的稅負。

（一）分流

分指分流，即縮小稅基，也就是利用國家的相關稅收優惠政策，減少應納稅所得額。

1.利用住房公積金、社會保險費分流。可以充分利用住房公積金繳存上限，從而分流員工薪金。根據《財政部、國家稅務總局關于基本養老保險、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規定，個人按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。個人在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。個人實際領取原提存的基本養老保險金、基本醫療保險金、失業保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。

2.通過福利費分流。即企業可以采用非貨幣性福利的方式，提高員工的公共福利支出，例如免費為員工提供住宿條件；免費提供員工就餐條件；免費提供員工交通條件等。企業的上述支出均可作為企業實際發生的費用入賬，從而減少企業所得稅的應納稅所得額，與此同時，員工個人的貨幣收入水平雖沒有提高，但卻可以將收入用于其他消費和投資，這對企業和員工都是有利的。

3.通過實行“雙薪制”方法分流。“雙薪制”指按國家規定，用人單位為其雇員多發一個月的工資。根據國稅函[2002]629號文件的規定，國家機關、事業單位、企業和其他單位在實行“雙薪制”后，個人取得的“雙薪”應該單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅，對“雙薪”所得原則上不再扣除必要費用，全額作為應納稅所得額按適用稅率計算繳納個人所得稅。假設，寶祥公司營銷主管小肖2011年12月工資為6 500元，同時發放年終獎16 000元。為合法節稅，該公司將年終獎中6 500元作為“雙薪”，其余9 500元作為獎金。可以通過計算比較稅收籌劃前和稅收籌劃后的小肖實際繳納的個人所得稅，如下：

（1）稅收籌劃之前。①工資應納個人所得稅=(6 500－3 500)×10%－105=195（元）；②年終獎應納個人所得稅=1 6000×25%－1 005=2 995（元）；合計繳納的個人所得稅=195+2 995=3 190（元）。

（2）稅收籌劃之后。①工資應納個人所得稅=(6 500－3 500)×10%－105=195（元）；②“雙薪”應納個人所得稅=6 500×20%－555=745（元）；③年終獎應納個人所得稅=9 500×20%－555=1 345（元）；合計應納個人所得稅=195＋745＋1345=2 285（元）。通過對兩種方案的比較，發現后者比前者少納個人所得稅=3 190－2 285=905（元）。

（二）降低稅率

企業主要可以通過獎金均衡發放等方法達到降低稅率，實現納稅籌劃效益的作用。獎金屬于工資的范疇，應該按工資所適用超額累進稅率代扣代繳個人所得稅。但是企業給員工的獎金是按月份發放，還是按季度、半年或全年發放，在個人所得稅的計算繳納上是存在較大差異的。根據國稅發[1996]206號文件，如果是按月發放獎金，應該將發放的獎金與當月的工資合并繳納個人所得稅；如果是集中數月發放獎金，按稅法規定不能平均到每月與工資合并繳納個人所得稅，而應該單獨做一個月的工資處理。可見，如果獎金所得一次性發放，由于其數額相對較大，將適用較高稅率。這時，如果采取分攤籌劃法，就可以節省不少稅款。具體操作時，企業可以將獎金進行細化，拿出一些獎金按月發放，留一些獎金按季考核發放，最后再保留一部分獎金用于年終發放。這樣，從總體上說，稅負就會獲得減輕。承上例，寶祥公司營銷主管小肖2011年12月工資為6 500元，同時發放年終獎16 000元。為合法節稅，該公司將年終獎平均分攤到每個月發放。可以通過計算比較稅收籌劃前和稅收籌劃后的小肖實際繳納的個人所得稅，如下：

（1）籌劃前。①全年工資應納個人所得稅=[(6 500－3 500)×10%－105]×12=2 340（元）；②年終獎應納個人所得稅=16 000×25%－1 005=2 995（元）；合計繳納的個人所得稅=2 340＋2 995=5 335（元）。

（2）籌劃后。全年應納個人所得稅=[(6 500＋1 333－3 500)×10%－105]×12=3 939.6（元）。通過對兩種方案的比較，發現后者比前者少納個人所得稅=5 335－3 939.6=1 395.4（元）。

個人所得稅的納稅籌劃應充分考慮員工工資、薪酬的安排對企業稅后凈利潤的影響。也就是說，作為工資、薪酬的個稅籌劃，不能僅考慮個人稅負輕重，對員工的工資薪酬做出安排，要對企業所得稅和個人所得稅進行綜合考慮，例如我們把工資籌劃為福利發放時，要考慮到福利費不能超過工資總額的14%的界限，福利費超過工資總額14%的部分不能在企業所得稅稅前扣除，將會影響稅后凈利潤。只有充分運用稅收優惠政策，正確把握稅收政策差異，才能實現個人和企業稅后利潤最大化。

三、個人所得稅納稅籌劃中應注意的問題

（一）注意個稅稅收籌劃方法的方向和范圍

當國家的宏觀經濟政策帶有明顯的產業傾向，一方面，企業在進行生產經營決策時，就應當符合國家宏觀經濟政策的要求，自覺排除國家限制發展的那些產業領域，以此來減少市場風險，增強獲利能力；另一方面，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。

（二）全面考慮影響納稅額的因素

影響應納稅額的因素主要有兩個，即計稅依據和稅率，計稅依據越小，稅率越低，應納稅額也越小。因此，進行個人所得稅稅收籌劃，也是從這兩個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。

（三）充分利用稅收優惠政策

稅收優惠是稅制設計的基本要素，國家為了實現稅收調節功能，一般在稅種設計時，都設有稅收優惠條款，企業如果充分利用稅收優惠條款，就可享受節稅效益，因此，用好稅收優惠政策本身就是稅收籌劃的過程。

四、總結

稅收雖然不可避免，但稅收是可以進行籌劃的。一個好的企業應當而且很有必要在稅前做好稅收籌劃工作，這樣有利于企業更好地實現利潤最大化的目標。短期內，企業進行納稅籌劃可以對經營活動的安排，減少交稅，節約成本支出，以提高企業的經濟效益；從長期來看，企業自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經營活動之中，使得企業的納稅觀念、守法意識都得到強化，企業的核心能力和核心競爭力得到提高。因此，無論從長期還是從短期來看，企業進行納稅籌劃都是很有意義的。

參考文獻：

[1]宋靖，主編.稅收籌劃[M].成都：西南財經大學出版社，2009：134-138.