稅制特征與稅收遵從:一個經驗分析

楊得前

（江西財經大學 財稅與公共管理學院，江西 南昌 330013）

一、引 言

“賦稅是政府機器的經濟基礎”，離開了稅收，沒有任何國家的政府能夠正常運轉。近年來，我國稅收一直呈現高速增長態勢。1994年我國稅收收入為0.51萬億。而2010年，中國政府的稅收收入為7.32萬億元，其占同年GDP的比重為18.4%。

與此同時，應該注意到稅收在資源配置中打進了一個“稅收契子”，改變了對工作、消費及投資等的激勵，從而可能造成效率損失，進而可能會影響國民經濟的持續增長。如何高效率、高公平、低成本地籌集稅收收入是各國政府面臨的一個重要課題，這其中一個引入深思的問題是不同特征的稅制是否會對納稅人的遵從行為產生顯著的影響。

早期的稅收遵從文獻主要基于威懾理論、經濟學及財政心理學展開，這些研究的基本結論是稅收不遵從行為被制裁所威懾。然而，近年的研究顯示經典的稅收遵從理論并不能令人滿意地解釋稅收遵從行為，于是一些研究者將納稅意愿引入稅收遵從的研究中。但鮮有文獻對稅制因素與納稅意愿、稅收遵從之間的關系進行實證研究，闡明稅制因素與納稅意愿之間的關系不僅具有重要的理論意義，而且對相關政策的制定也具有重要的參考價值。本文的主要目的就是從跨國比較的角度檢驗不同的稅制因素是否對納稅遵從產生了顯著的影響。

本文的結構是這樣安排的，第一部分是引言，第二部分是稅制因素與納稅意愿的關系的理論假設，在這里主要對不同稅制因素可能對稅收遵從所可能造成的影響進行理論推演。……