新醫(yī)院財(cái)會(huì)制度探討

湖北醫(yī)藥學(xué)院附屬人民醫(yī)院 譚向東 劉艷紅

為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展需要，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)行為，提高資金使用效益，財(cái)政部于2010年12月31日下發(fā)了“關(guān)于印發(fā)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社［2010］306號(hào)）和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2010］27號(hào)）的通知”?！锻ㄖ芬?，新制度（以下簡(jiǎn)稱制度）自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市執(zhí)行，自2012年1月1日起在全國(guó)執(zhí)行。新《制度》在強(qiáng)化預(yù)算約束與管理，規(guī)范收支核算管理，改進(jìn)完善會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告體系等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新，對(duì)于公立醫(yī)院貫徹和落實(shí)醫(yī)改精神、強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理具有綱領(lǐng)性的指導(dǎo)意義。根據(jù)通知精神，各省市已于2011年6月底以前組織完成了醫(yī)院財(cái)務(wù)人員新《制度》的培訓(xùn)工作。通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，筆者發(fā)現(xiàn)有以下問(wèn)題需進(jìn)一步明確或改進(jìn)，在此提出供大家探討。

一、壞賬準(zhǔn)備的提取

《制度》規(guī)定：年度終了，醫(yī)院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不超過(guò)年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2%～4%。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體辦法由?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政、主管部門確定。在實(shí)際工作中，醫(yī)院的“應(yīng)收醫(yī)療款”除了核算自費(fèi)患者、協(xié)議單位記賬欠款外，多用于核算同醫(yī)院醫(yī)保管理部門、農(nóng)村合作醫(yī)療管理部門的應(yīng)收往來(lái)。“其他應(yīng)收款”也主要用于核算單位內(nèi)部職工借款、學(xué)習(xí)進(jìn)修借支。由于以上往來(lái)系定期按照合同結(jié)算或核銷，形成壞賬的概率較小，因此年末提取準(zhǔn)備時(shí)，不宜按照“應(yīng)收醫(yī)療款”和“其他應(yīng)收款”總余額計(jì)提，而應(yīng)該進(jìn)行科學(xué)分類，對(duì)易形成壞賬的部分予以計(jì)提。

二、結(jié)算差額的處理

《制度》規(guī)定：醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付而不能收回的應(yīng)收醫(yī)療款，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)為壞賬損失。目前，湖北各地市的醫(yī)保管理部門對(duì)醫(yī)院實(shí)行的是“目標(biāo)管理，按月?lián)芨叮昴┛己?，綜合平衡”的管理模式。以湖北省十堰市為例，2010年，醫(yī)保管理部門根據(jù)目標(biāo)合同（協(xié)議）對(duì)市內(nèi)兩家三甲醫(yī)院的統(tǒng)籌費(fèi)用按月審核撥付，但是截止年末，已分別審扣兩家醫(yī)院“超預(yù)算和不合理費(fèi)用”達(dá)4400多萬(wàn)元和5100多萬(wàn)元，后經(jīng)醫(yī)院呼吁，考慮醫(yī)院的實(shí)際損失和統(tǒng)籌基金支付能力，經(jīng)綜合平衡，醫(yī)保部門又分別返還以上兩家醫(yī)院1900萬(wàn)元和2100萬(wàn)元。對(duì)于財(cái)務(wù)部門而言，上述每月審扣部分就不能簡(jiǎn)單列入壞賬損失，而應(yīng)根據(jù)地方醫(yī)保政策實(shí)際，選擇合理的賬務(wù)進(jìn)行處理，如通過(guò)“應(yīng)收醫(yī)療款”過(guò)渡等。

三、醫(yī)院體檢折扣收入確認(rèn)

《制度》規(guī)定：醫(yī)院給予病人或者其他付費(fèi)方的折扣不計(jì)入醫(yī)療收入。為適應(yīng)市場(chǎng)需求，不少醫(yī)院都出臺(tái)有相應(yīng)的優(yōu)惠減免政策。如，作為湖北省唯一一家扶貧先進(jìn)單位—湖北醫(yī)藥學(xué)院附屬人民醫(yī)院，每年都對(duì)貧困、下崗患者、軍人軍屬實(shí)行大幅度優(yōu)惠減免，平均每年超過(guò)400多萬(wàn)元。對(duì)于這部分費(fèi)用，如果在報(bào)表中直接扣減，不通過(guò)科目核算來(lái)體現(xiàn)其管理路徑，不僅不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制下的真實(shí)性原則，也不利于科室成本核算時(shí)的費(fèi)用分擔(dān)與歸集。因此收入發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)在收入科目進(jìn)行真實(shí)反應(yīng)，減免時(shí)再列相應(yīng)支出。

四、關(guān)于長(zhǎng)期借款利息資本化

《制度》規(guī)定：符合資本化條件的資產(chǎn)在構(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)三個(gè)月的，應(yīng)暫停長(zhǎng)期借款費(fèi)用資本化。在南方梅雨時(shí)節(jié)，工程的施工常常受困于如期到來(lái)的雨季，在這些地區(qū)，雨季實(shí)際已經(jīng)成為一種常態(tài)而非“非正常中斷”，因此，對(duì)于南方梅雨期間因雨季而耽擱施工的持續(xù)期間內(nèi)，借款費(fèi)用資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。

五、盤盈固定資產(chǎn)入賬價(jià)值

《制度》規(guī)定：盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或者類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定其價(jià)值。醫(yī)院固定資產(chǎn)盤盈的原因一般包括：一是廠家捐贈(zèng)，二是隨采購(gòu)設(shè)備另外附送，三是資產(chǎn)管理缺位等。對(duì)于盤盈固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，應(yīng)準(zhǔn)確核實(shí)其形成的年代追溯提取累計(jì)折舊，再按照其凈值入賬，這樣，便和同期購(gòu)入固定資產(chǎn)的入賬政策保持一致。

六、醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金提取范圍及標(biāo)準(zhǔn)

《制度》規(guī)定：醫(yī)院應(yīng)根據(jù)當(dāng)年醫(yī)療收入的一定比例提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金，計(jì)提比例為千分之一至千分之三。新《制度》修訂后，“藥品收入”已經(jīng)歸集到“醫(yī)療收入”科目下，也就是說(shuō)，新《制度》實(shí)際是要求按照過(guò)去的醫(yī)療收入和藥品收入總額提取風(fēng)險(xiǎn)基金。但是，考慮藥品收入的特殊性以及其同醫(yī)療業(yè)務(wù)的次相關(guān)性，按照扣除藥品收入后的醫(yī)療收入提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金較妥。

七、預(yù)提費(fèi)用核算

《制度》規(guī)定：預(yù)提費(fèi)用是指醫(yī)院預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用，如租金和預(yù)提的短期借款利息等。在我國(guó)，各金融機(jī)構(gòu)（注：非金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)不在短期借款科目核算）為實(shí)現(xiàn)自身效益最大化，其對(duì)外借款基本上實(shí)行的都是按月結(jié)息，借款單位每月根據(jù)結(jié)息單據(jù)實(shí)入賬即可。也就是說(shuō)，對(duì)短期借款預(yù)提利息費(fèi)用的要求沒(méi)有實(shí)際意義。

八、“藥品進(jìn)銷差價(jià)”賬務(wù)處理

新醫(yī)改明確指出：“推進(jìn)醫(yī)藥分開(kāi)，逐步取消藥品加成”、“要改革藥品加成政策，實(shí)行藥品零差價(jià)率銷售”、“積極探索醫(yī)藥分開(kāi)的多種有效途徑”等，勢(shì)必對(duì)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生重要影響。問(wèn)題是，醫(yī)改要求“逐步取消”藥品加成，新《制度》卻一步到位地取消了“藥品進(jìn)銷差價(jià)”科目，對(duì)于過(guò)渡時(shí)期可能實(shí)際存在的藥品差價(jià)業(yè)務(wù)沒(méi)有賬務(wù)處理意見(jiàn)。實(shí)際上，考慮到醫(yī)改的漸進(jìn)性、財(cái)政實(shí)際支付能力以及藥事服務(wù)費(fèi)政策執(zhí)行等問(wèn)題，“藥品進(jìn)銷差價(jià)”在今后一段時(shí)間內(nèi)還會(huì)客觀存在。因此，可在“庫(kù)存物資“科目下，臨時(shí)增設(shè)與“藥品”并行的“藥品差價(jià)”二級(jí)科目，用于過(guò)渡時(shí)期的差價(jià)核算，其成本結(jié)轉(zhuǎn)也參照舊制度執(zhí)行。

九、固定資產(chǎn)、固定基金不相等的遺留問(wèn)題

在舊《制度》中，融資租入固定資產(chǎn)由于其產(chǎn)權(quán)歸屬問(wèn)題，根據(jù)基金形成有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)“固定資產(chǎn)“、”固定基金“科目金額并不相等。這一點(diǎn)新《制度》新舊科目結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)未予交代。鑒于新《制度》已明確規(guī)定“從經(jīng)濟(jì)性質(zhì)看，該資產(chǎn)受承租醫(yī)院的實(shí)際控制，應(yīng)將其作為承租醫(yī)院的資產(chǎn)進(jìn)行核算“的原則，在新舊科目歸并時(shí)，應(yīng)通過(guò)借記“專用基金”，貸記“固定基金”科目將其余額調(diào)整一致。

十、醫(yī)院負(fù)債、投資等問(wèn)題

新《制度》規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)按新的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行重新認(rèn)定并追溯調(diào)整累計(jì)折舊，會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債率大幅度提升，對(duì)醫(yī)院在金融機(jī)構(gòu)的信用評(píng)級(jí)和融資能力產(chǎn)生較大影響。與此同時(shí)，政府及衛(wèi)生主管部門將加大對(duì)醫(yī)院舉債及投資業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度，醫(yī)院未來(lái)的管理思路和發(fā)展方向面臨新挑戰(zhàn)。因此，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門除按照制度要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理外，還要認(rèn)真分析醫(yī)改政策，強(qiáng)化管理，科學(xué)理財(cái)，確保醫(yī)院的健康可持續(xù)發(fā)展。