企業同時享受兩項所得稅優惠的條件

張旭 徐文華 韓軍

某公司是一家生產塑木復合材料、新型代木代塑產品的企業。該企業生產的產品環保、節能，廣泛用于建筑、裝飾等領域，產品取得了《資源綜合利用認定證書》。為擴大企業社會效益，幫助困難群眾改善生活，企業安置了附近村莊的11名殘疾人就業，分別從事一線生產、裝卸、倉庫保管等工作。根據《企業所得稅法》及其實施條例規定，企業可以享受資源綜合利用減計收入的稅收優惠，也可以享受安置殘疾人員所支付的工資加計扣除的稅收優惠。企業財務人員犯了難，不知道應該申請享受哪種優惠對企業發展更有利，于是打電話向稅務機關咨詢。

按照《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）第二條規定，《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優惠情形，限于企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠。企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡符合規定條件的，企業可以同時享受。但要注意以下兩方面的問題。

（1）取得《資源綜合利用認定證書》是享受減計收入優惠政策的必要條件，但不是充分條件。根據《國家稅務總局關于資源綜合利用企業所得稅優惠管理問題的通知》（國稅函〔2009〕185號）規定，經資源綜合利用主管部門按《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄（2008年版）》規定認定的生產資源綜合利用產品的企業（不包括僅對資源綜合利用工藝和技術進行認定的企業），取得《資源綜合利用認定證書》，可按本通知規定申請享受資源綜合利用企業所得稅優惠；2008年1月1日之前經資源綜合利用主管部門認定并取得《資源綜合利用認定證書》的企業，產品和原料符合《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄（2008年版）》要求，已重新辦理認定并取得《資源綜合利用認定證書》，方可申請享受資源綜合利用企業所得稅優惠。

所以，要想享受減計收入優惠政策，首先要取得《資源綜合利用認定證書》，但是除此之外，還要具備以下條件：取得的收入應該是國家非限制和非禁止并符合國家及行業相關標準的產品取得的收入；所綜合利用的資源、生產的產品以及相關技術標準，應該符合根據財政部、國家稅務總局、國家發展改革委聯合公布的《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄（2008年版）》的要求。企業從事不符合實施條例和《目錄》規定范圍、條件和技術標準的項目，不得享受資源綜合利用企業所得稅優惠政策；企業同時從事其他項目取得的非資源綜合利用收入，應與資源綜合利用收入分開核算，沒有分開核算的，不得享受優惠政策。

（2）企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除的稅收優惠，必須符合下列要求：殘疾人員的范圍應當適用《殘疾人保障法》的有關規定；依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在企業實際上崗工作；為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險；定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資；具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。尤其需要注意的是，本項優惠是針對安置殘疾人員所支付的工資進行加計扣除，關于工資的表述，在會計和稅法上有所差異。《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》（財企〔2009〕242號）第二條規定，企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經實行貨幣化改革的，按月按標準發放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。《國家稅務總局關于企業工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）明確，上述內容仍然屬于《企業所得稅法實施條例》第四十條規定的企業職工福利費，而不屬于工資。

而《企業所得稅法》第二十一條明確規定，在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。同時，財企〔2009〕242號文件第七條也規定，在計算應納稅所得額時，企業職工福利費財務管理同稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算納稅。因此，在計算加計扣除額的時候應當以稅收法律、行政法規規定的工資額來計算。