經濟責任審計目標實現的推動力：審計結果公開

蘇州經貿職業技術學院 李 嵐

一、經濟責任審計實施現狀

審計署公布的《審計署2006至2010年審計工作發展規劃》中指出，在經濟責任審計層面上，中國審計機關將繼續堅持“積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險”的原則，緊密結合實際，積極探索，不斷創新工作方式方法，建立健全各項工作機制，以更好的促進領導干部履行其經濟責任，做到廉政、廉潔。2010年9月1日，審計署第8號令公布《國家審計準則》，自2011年1月1日起施行。新審計準則涵蓋了原有國家審計基本準則、通用準則、專業準則和規范的全部內容，是承接審計法及審計法實施條例、統領各項審計業務及審計管理的操作流程和行為規范，是審計機關和審計人員履行法定審計職責、執行審計業務的職業標準，是評價審計質量的基本尺度，對于規范審計行為、保證審計質量、防范審計風險和廉政風險具有重要意義。《發展規劃》和《準則》從制度層面保證了經濟責任審計的施行，但從近期審計署發布的審計報告來看，在經濟責任履行方面仍存在著諸多問題，經濟責任審計有待加強。

（一）財政專項資金用途存在著“專項不專”問題 審計署于2011年5月13日發布的《20個省有關企業節能減排情況審計調查結果》顯示：有11戶企業擠占、挪用專項資金0.57億元，用于企業經營等支出；有14戶企業采取編造虛假申報資料、多頭重復申報等手段，套取專項資金0.86億元；有15戶企業因有關部門審核把關不嚴，多得節能減排專項資金0.62億元。

（二）重點建設項目管理不規范，導致專項資金流失 審計署于2010年對汶川地震災后恢復重建和玉樹地震、舟曲特大山洪泥石流地質災害救災資金物資和災后恢復重建的跟蹤審計。對規劃總投資3012億元的11600多個災后恢復重建項目進行了跟蹤審計，累計發出審計情況通報1300多份，提出審計意見和建議8400多條，促進建立健全規章制度1900多項，節約資金和挽回損失45億多元。審計署于2011年5月20日發布對中國大唐集團公司（下稱大唐集團）的2009年度財務收支審計結果，發現大唐集團存在總金額達103.27億元合同未經公開招標，11個電廠項目未經核準即建設，部分火電企業面臨經營風險等問題。

（三）行政事業單位私設“小金庫”財政部于2010年8月公布的數據顯示，全國黨政機關和事業單位共發現“小金庫”24877個，涉及金額122.42億元。全國因設立“小金庫”和使用“小金庫”款項受到行政處罰842人，組織處理413人，黨紀政紀處分1035人，移交司法機關處理322人。

（四）教育經費使用不合理 審計署發布的對教育部2005年度審計報告顯示，在2005年年度預算中，年初未落實到具體單位和項目的資金47.69億元，其中“行動計劃”專項預算25.92億元，小學、中學和高校修購專項預算12.6億元，宣傳文化發展專項預算1.82億元，購房補貼經費預算7.35億元。多報領政府特殊津貼561.55萬元，未按照政府集中采購程序支出印刷費2 465萬元，“中國教育經濟信息網”項目未經可行性研究論證安排預算2億元，應招標未招標8 427.97萬元，個別所屬單位應繳未繳預算外收入4 771.45萬元，超標準收取評估費174.24萬元。

（五）國企高薪和過度福利問題嚴重 2011年5月20日，審計署發布了對17家央企的財務收支審計結果，約有14戶企業存在國企的高薪和過度福利等相關問題，涉及到濫發獎金、補貼；不代扣個稅以提高職工收入；違規為職工購買商業保險；超額分紅、分配利潤；濫發購物卡、旅游費；墊款買房等各種過度福利的問題。如，中遠集團違規發放2000多萬獎金，南方電網少繳3.3億個人所得稅，中核集團違規發3228萬元購物卡，中建集團少繳企業所得稅2.52億元，三峽集團為職工墊款2億購經濟適用房，中鋁公司240名員工違規持有企業股權，中化集團虛列成本用于發放獎金，兵裝集團虛列研發費用發獎勵，中交集團虛列會議費組織旅游，電科院職工多分紅利2644萬元，中糧集團員工以低于內部折扣價購房，中鋼集團套取資金發獎金，招商地產違規發旅游費等。

二、審計結果完全公開有利于經濟責任審計目標的實現

從以上公開的經濟責任審計結果來看，經濟責任的履行問題仍然很多，而且有些數據巨大。審計是照到經濟責任上的一片“陽光”，只有讓經濟責任都暴露在陽光下，才能徹底防腐。經濟責任審計是領導干部履行經濟責任的監督力量和推動力量，而審計結果的完全公開是實現經濟責任審計目標的源動力。

（一）審計結果公開的理論依據：公共受托經濟責任 經濟責任，更確切地表述應該是“受托經濟責任”，是受托人由于受托管理他人資產而承擔的相應的經濟責任。在所有權與經營權高度分離的社會生產體系下，委托代理關系是現代社會最重要的經濟關系之一，也是現代審計產生和發展的基礎。幾乎參與到經濟運行的每個組織、每個主體、每個人都承擔著性質和內容各異的受托經濟責任。政府官員和國企管理人員所承擔的受托經濟責任，是一種“受托公共經濟責任”，表現為政府官員和國企管理層應以合法的方式獲取公共資源，合法并經濟有效地使用公共資源，在最大限度上提高公共福利。由于公共資源主要來自稅收，“受托公共經濟責任”又常常被通俗地理解為對納稅人所承擔的經濟責任。對于我國的生產組織形式而言，國有企業管理人員所承擔的經濟責任是具有中國特色的經濟責任，因為國有企業的所有權性質是全民所有制，其管理層和員工都要承擔受托責任。

（二）審計結果公開的意義 經濟責任審計本身也是履行受托責任，使用經濟資源，為納稅人提供審計結果。經濟責任審計結果公開具有雙重作用，一方面能促進審計機關履行受托責任，另一方面也能讓社會公眾更好地監督被審計單位。經濟責任審計的本質是接受社會公眾的委托，向社會公眾提供關于政府、事業單位和國有企業等公共主體履行公共責任狀況的公共審計。將審計結果公之于眾，可以提高審計執法透明度、改善審計環境、增強公眾對政府和審計機關的信任程度，從而完善審計監督機制，促進政府審計質量的提高。

（1）審計結果公開有利于推動公共責任的履行。通過公布審計公告，公開審計結果有助于社會公眾了解一個地區的財政經濟發展水平、國有資產狀況以及社會公益事業發展的基本情況，真實反映領導干部和管理人員的經濟責任履行情況，并予以揭示和反映領導干部在履行經濟職責中的重大決策失誤、重大損失浪費、重大違紀違規等問題，起到懲惡揚善的效果。2011年5月20日，審計署發布的報告點名通報了14家大型國有企業的過度福利問題后，在社會公眾的監督下，這些企業通過媒體向社會公眾做出解釋，并提出了改正的方案。

（2）審計結果公開有利于促進領導干部依法履行公共責任，推行問責制。經濟責任審計結果公開可以起到監督領導干部和管理人員，促進其依法履行公共責任，促進其勤勉廉政，依法正確行使職權，全面履行職責。經濟責任審計結果公開也是實施政府問責制的重要保證。公眾依法享有知情權，但由于受到專業能力約束、成本約束以及保密規定的約束，不可能每一個公眾都有權對公共責任受托人的履約情況進行審查，而此時審計機關則是公眾委托人的代表，審計機關利用其專業能力和審計權利審查政府的經濟責任，同時把審計結果公開，也是用于其委托人——公眾履行受托責任，為其他問責人對政府問責提供重要依據，最終促進完善政府問責制度，推動責任政府的建設。

（3）審計結果公開能促進公眾與政府的交流，提高政府公信力。溫家寶總理多次提到要提高政府公信力，這標志著政府公信力建設被正式納入國家治理范疇。審計機關依法進行經濟責任審計，并將審計結果和改善情況向社會公眾公布，這更有利于政府更好地履行公共職責，是政府愿意和公眾進行坦誠的流通交流的信號，也是政府對其履責行為的承諾，有利于提高公眾對政府的滿意度和信任度。同時，公眾在看到審計結果后，也可以通過媒體等多種形式將自身意見和建議反饋給政府，達成雙方溝通，建設公信政府。

三、審計結果公開的運行機制建議

審計結果公開機制已經在西方國家推行，根據我國的國情，審計結果公開機制的運行仍然需要不斷探索，基于此，提出以下建議：

（一）法律體制保障先行 2010年12月9日，中共中央辦公廳、國務院辦公廳近日印發了《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，標志我國經濟責任審計的又一大進步。但關于審計結果公開的相關規定仍有待完善，只有先完善相關法律法規，讓審計結果公開有法可依，審計結果公開的相關制度建設才能順利進行。

（二）嚴格規范審計結果公開程序 哪些審計結果能公開，公開的范圍有多大，是否涉及到國家機密，是否引起社會的不穩定等問題都與審計結果公開息息開關，因此，相關部門應嚴格規范審計結果公開程序，對審計結果公開的相關問題和相關程序做出明確規定，形成一套規范的制度，讓審計結果公開行為有章可循，形成常態化。

（三）提高審計人員的綜合素質 審計人員的專業能力和職業道德等因素直接影響到經濟責任的審計質量，這就要求審計機關著重塑造審計人員獨立人格、培育其精湛的業務水平和建立良好的監督激勵機制。在塑造審計人員獨立人格方面，改善現行機關管理體制，明確界定各層次審計人員在工作中的權利、義務和責任，使其適應審計結果公開環境的要求。審計機會還要通過各種方式不斷提高審計人員的業務水平，同時，進一步完善審計管理制度和審計質量控制制度，把提高審計工作水平作為降低審計結果公開帶來的一系列風險的基本保障。

（四）審計部門正確處理與其他部門的關系 審計工作的開展往往并不能真正獨立進行，審計質量與組織、紀檢、監察等部門相關，同時，與被審計單位及其主管部門的配合情況都會影響到審計結果的質量。審計部門首先要盡量確保其工作的獨立性，以經濟責任審計工作的順利進行和可靠性為前提，正確處理好經濟責任審計相關單位的關系，才能最大限度地提高審計質量。

［1］劉英來：《經濟責任審計研討會綜述》，《審計研究》2006年第6期。

［2］孟慶海：《經濟責任審計創新策略》，《審計月刊》2009年第6期。