延伸審計在企業經營審計中的應用

河南財經政法大學工商管理學院 劉 玲

延伸審計是財務審計的一種拓展，是審計人員在審計某項財務問題時，為了得到更科學的審計結論，而把審計范圍拓寬到審計單位以外的相關單位及個人，通過適當的審計方法調查、了解有關情況，以取得更多的相關證據的系列審計活動。延伸審計有利于企業經營審計質量的提升。但延伸審計拓展了審計范圍，需要投入更多的人力、財力和時間，因此審計人員需要在審計范圍、審計方法、審計時間和審計經濟性之間做出權衡。筆者對審計人員在企業經營審計中延伸審計的范圍進行了分析，并指出了可能存在的問題，提出了相應的對策，為延伸審計在企業經營審計中的應用提供一定的借鑒。

一、企業經營審計中延伸審計的范圍

企業經營活動是多種多樣的，既有和創造價值直接相關的基礎活動，也有和價值創造間接相關的支持活動，既有企業內容活動，也有外部主體對其的影響，既有當年的經營活動，也不能離開以前年度的經營活動，同時又要考慮企業未來的經營發展。因此審計人員在對企業某一經營問題進行審計時，可以向以下幾個方面進行延伸審計：

（一）拓展審計年度 如果審計人員發現有些經營問題是連續性的，僅僅利用當年的審計證據難以發現問題發生來龍去脈，為了深入了解這一問題的產生原因，審計人員可以拓展審計年度，搜集與這一問題產生的背景和可能出現的結果，已取得更多的審計證據。如要對企業的盈利趨勢進行審計評價時，僅僅利用當年的盈利額是不夠的，需要審計人員搜集以前若干年的盈利數據，采用統計學或數學方法進行趨勢分析，并對以后年度的盈利水平進行預測。

（二）拓展審計活動 企業經營活動之間是相關關聯的，審計某一經營活動時，需要了解其他經營活動的影響，這時審計人員就需要拓展審計的活動范圍。如要了解企業銷售活動，離開生產活動是不行的，當然審計生產活動時，也需要對銷售活動進行延伸審計。

（三）拓展被審計單位 企業經營活動的系統性決定了企業經營活動主體的多元性和相關性。審計人員為了發現某一部門存在的問題，可以把審計范圍延伸到其他單位。假如被審計單位是集團公司的母公司，有很多子公司和分公司，管理鏈條較長，有些管理者可能認為監督部門可能會疏于對關聯企業進行經常性的監督和檢查，于是心存僥幸，想盡辦法利用關聯交易巧立名目地違規使用資金。面對這樣的情況，審計人員就可以把其他公司列為審計對象，以收獲更多的證據。

（四）擴大被審計人員 審計人員如果通過現有人員無法取得足夠證據，就可以將更多人納入審計范圍，通過和不同層次和背景的人員進行交流，獲取更多的審計線索。如對某企業的合作事項進行審計時，審計人員就可以和合作企業的相關人員進行交談，獲取更多的情報。因為這些人員事先沒有相互“通氣”，提供的信息更為廣泛，也更具備客觀性，把這些信息加以整理，結合審計單位的資料，便可以了解兩企業合作的狀況。

二、企業經營審計中延伸審計容易出現的問題

延伸審計是審計人員發現企業經營過程中存在問題和深入分析問題產生原因的一種重要途徑，延伸審計一方面能夠使審計人員獲取更多的審計證據，降低審計風險，另一方面延伸審計增加了審計范圍和審計方法從而影響審計進度和審計經濟性。如果審計人員不能很好地權衡延伸審計的積極作用和消極影響，很容易出現以下問題：

（一）偏離審計目標 延伸審計的目的是為了查清和揭露被審計單位經營活動中存在的問題及其產生原因而獲取更多的審計證據的，是為實現既定審計目標服務的。但在操作中很可能會出現審計人員將審計重點轉移到延伸審計，獲取很多與審計目標不相干的審計證據，但對被審計的主要問題卻不了了之，使原本有限的審計時間和資源更趨緊張，弱化了審計的目標和重點，降低了審計效率，增加審計風險。

（二）延伸審計對象不配合 審計人員被審計范圍延伸到其他單位或個人時，很有可能會出現他們不配合的情況，這時就需要審計人員在延伸審計取證時需要做大量的工作，延誤審計時間；有些單位或個人對延伸審計持敵對態度，涉及有關單位和個人自身責任和利益時不能積極配合，敷衍審計人員；有些單位提供的資料不能滿足審計要求，針對這些情況，審計人員都需要花費更多的時間和精力爭取他們的配合。

（三）操作不規范 企業經營審計有一套規范的操作程序和明確的操作規范，但延伸審計不像正常審計那樣進行了詳細的規劃，因此在進行延伸審計時容易出現不規范操作，如沒有嚴格的審計程序，隨意擴展審計范圍，違反審計項目計劃等等。

三、避免延伸審計出現問題的對策

針對企業經營審計中使用延伸審計容易存在的以上問題，筆者認為應從以下幾個方面進行規范，以降低延伸審計帶來的審計風險：

（一）嚴格圍繞審計目標進行延伸審計 既是延伸審計就要圍繞被審計單位的問題和審計項目目標展開，而不能以延伸審計的內容為主，更不能因為延伸審計而影響審計目標。延伸審計中應嚴格執行審計方案確定的目標、重點、方法和步驟，不能無限度延伸。在不影響審計目標實現的前提下，恰當的確定延伸審計的目標和范圍。

（二）嚴格延伸審計程序 如同正式審計，延伸審計也需要嚴格的審計程序。在綜合考慮審計目標和審計范圍的基礎上，制定延伸審計目標和審計計劃，確定合理的延伸審計范圍和審計時間，制定清晰的審計程序，并在延伸審計過程中嚴格要求。

（三）制定明確的操作程序 延伸審計的目標怎樣確定，需要進行哪些審計活動，怎樣和被延伸審計單位進行交流和溝通，這些都需要審計人員進行考慮。在實施延伸審計之前，審計人員應制定明確的操作程序，市延伸審計活動有條不紊的進行。

由于企業經營活動的復雜性和系統性，審計人員可以使用延伸審計方法獲取更多的審計證據，以便能更深入的發現企業經營活動中存在的問題及其產生的原因。但如果不能合理使用延伸審計，則可能出現偏離審計目標、被延伸審計對象不配合和操作不規范等問題，需要審計人員以審計目標為核心，制定延伸審計計劃和操作程序。

［1］雷林潔、馬篤祥：《延伸審計是揭露問題的銳利武器》，《現代審計與經濟》2010年第6期。

［2］文天風：《關于延伸審計或審計調查》，《審計與理財》2010年第4期。

［3］劉建利：《延伸審計中的正確告知與征求意見》，《審計月刊》2010年第6期。