高校經濟責任審計現狀分析及其改進

揚州大學 張美蘭

一、高校內部經濟責任審計現狀分析

（一）高校經濟責任審計相關操作性制度較少 1988年審計署下發了《關于全民所有制工業企業承包經營責任審計的若干規定》，對承包責任審計的內容、程序等作了規定；1999年5月中辦、國辦印發了《縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定》及《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》，對經濟責任審計的范圍、審計程序、審計內容等作了明確規定；2006年新修訂的審計法第25條對經濟責任審計工作應作為審計機關的法定職責作了明確規定；在2010年新修訂的《黨政領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》中對審計對象的擴展、審計結果的利用、審計程序及內容有了新的規定。

教育部根據以上規定，也陸續下發了相關規定及通知，如1997年、2007年、2011年教育部先后發布了《教育系統企業單位有關負責人經濟責任審計實施辦法》、《教育部關于做好領導干部經濟責任交接工作并將經濟責任審計報告作為交接內容的通知》和《教育部關于做好教育系統經濟責任審計工作的通知》，中國內部審計協會于2009年下發了《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》，各高校也相繼出臺了經濟責任審計暫行規定，但以上制度及通知均只是對經濟責任審計工作的目的、程序、內容、機構及人員等方面作了相關規定，而對審計實務工作缺少相關具體的細化規定，內容較宏觀和原則，實務操作性不強，審計人員在審計工作中缺少執行及評價的操作性制度依據，這一定程度上制約了審計工作的開展。

（二）目標責任界定不清，審計評價依據不足 在企業經濟責任審計工作中，企業負責人的經濟責任往往有明確的經濟考核指標，如企業資產負債率、利潤率、凈資產保值增值率等量化指標，而高校是以教學科研為主，高校經濟活動的特點主要是對經費的使用與管理。領導干部上任期初，組織上對各個崗位領導干部的要求大多圍繞教學科研任務，并未明確各自的目標責任，更無具體的經濟責任指標，被審計對象大多知道各自的教學科研職責，但不清楚自已的經濟責任，這不但不利于領導干部全面履行各自的職責，也給作為經濟責任審計關鍵環節的審計評價工作帶來很大難度，使得經濟責任審計評價工作缺少依據。

（三）審計委托時間滯后，審計成果的有效利用不夠 目前各高校經濟責任審計項目一般由組織部門委托，內部審計部門報分管校領導批準后組織實施。由于干部調動的敏感性，組織部門一般在領導干部調動或提拔后才分批分年委托審計部門組織實施，經濟責任審計時間安排往往滯后于干部聘任。根據對教育部所屬76所高校及部分地方院校內部審計工作的調查，其中僅有11.4%的的高校采取先審后離，8.6%的高校采取先審后離或先離后審相結合的審計模式。組織部門調動提撥決定在先，委托審計在后的操作模式，使經濟責任審計對權力的制約作用大大弱化，一方面給審計人員收集證據、核實事項等工作帶來難度，另一方面導致審計結論和審計評價工作與干部的考核、任用脫鉤，審計結果實質上未能作為干部任用的重要參考依據，未能將對領導干部的經濟責任審計貫穿于監督管理之中，審計成果未得到有效利用。

（四）審計內容廣泛，審計重點不突出 目前高校內部經濟責任工作中，審計人員通常只是根據財務部門所提供的賬面資料及被審計對象提供的相關文件、述職報告、自查資料進行審查，審計內容及審計范圍有很大局限性，審計工作更多側重于對財務收支的真實、合規、國有資產的安全完整進行評價，對被審計對象經濟活動過程調查、分析不夠，對領導干部經濟決策的科學性、決策后果的分析較少，弱化了經濟責任審計對權力運行環節的跟蹤審計。在實際工作中對于領導干部決策失誤給學校的聲譽、學校的經濟收益造成的損失，內部審計人員往往很難界定，特別是在經濟領域違法違規行為隱蔽，違法手段多樣的情況下，審計人員很難從賬面資料中發現領導干部在遵紀守法、廉政建設中收受財物、接受賄賂等問題，很難全面反映領導干部任期內履行經濟職責的全貌，也增加了審計評價的風險和難度。

二、高校內部經濟責任審計的機制改進

（一）完善高校內部經濟責任審計法規體系 法規體系是經濟責任審計的工作規范，更是防范審計風險的重要支柱。盡管《審計法》的修訂及《黨政領導干部經濟責任審計規定》的相繼出臺，對經濟責任審計工作提出了新的規定和要求，但針對高校內部經濟責任審計工作的具體規定尚不健全。為使高校內審人員在經濟責任審計工作中有法可依、有章可循，各高校應根據2010年新修訂的《黨政領導干部經濟責任審計規定》的原則，結合高校自身的特點及實際情況，對原有規定進行整合、修訂、補充、完善，把內部經濟責任審計作為干部考核的常規審計程序，把經濟責任審計結果作為干部檔案資料管理，制定出適合高校自已的、具有高校特色的、具有可操作性和針對性的相關制度及規定，使高校經濟責任審計做到寓監督于服務之中，為高校的改革、發展護航，為學校領導、人事部門考察和使用干部提供客觀依據。

（二）完善聯席會、協調會、見面會議制度，形成審計合力 經濟責任審計是一項涉及面廣、關聯度高、比較復雜的系統工程，僅僅依靠審計的力量是不夠的。高校內部審計部門應按照中央五部委于2003年聯合出臺的《中央五部委經濟責任審計工作聯席會議制度》的規定，與高校組織、人事、紀檢監察等部門組成聯席會議，請財務、科研、國資等管理部門參與協調會議，請校領導主持召開接受審計單位主要領導的審計見面會議，通過加強宣傳，部門協調溝通、各司其職，各負其責，形成審計合力，及時協調解決經濟責任審計工作中遇到的問題，不斷規范校內各單位的經濟活動，促進各單位科學管理，為推進學校廉政建設及科學發展發揮積極作用。

（三）明確職責，建立科學的經濟責任評價體系 高校領導干部的經濟責任是領導職責的重要組成部分，組織、人事管理部門應針對各個不同崗位，明確法定職務權限和相應的經濟責任，并通過簽訂相關協議，在協議中對考核標準、主要責任、約定職務權限等需作出明確約定，從而為學校各崗位領導干部經濟責任審計評價的范圍、標準提供客觀公正的評價依據。針對不同單位或部門，學校根據精細化管理的要求，采取不同的量化指標進行定性、定量相結合的考核辦法，如采用科研項目新增數、科研收入合同到賬率、科研收入增長率等指標考核學院及相關部門領導干部組織科研的能力；用學院經費自給率、學院創收經費增長率等指標評價領導任職期間組織自籌經費的能力及自籌經費增長情況，考核干部的經營能力及績效；通過資產利用率、更新率、內控制度健全率等各種量化指標全方位考核干部履職情況，作出科學公正的審計評價。

（四）建立經濟責任審計檔案資料庫，重視審計成果的利用 經濟責任審計檔案資料是高校內部審計人員開展經濟責任審計的重要信息源。根據中國內部審計協會對某省境內的108所公立、專科學校調查數據顯示，有75%的高校沒有建立被審計單位資料庫。在高校日常財務收支審計、專項審計中，內部審計部門應注重搜集領導干部經濟責任及廉政建設方面的資料，分別錄入按領導干部建立的相對獨立的經濟責任審計資料庫中，在實施經濟責任審計工作時能充分利用以上資料，減少重復審計工作，節約審計資源，提高經濟責任審計效率。另外內審部門在安排審計項目時，應事先根據黨委組織部門需要，溝通協商好近兩年內必須審計的單位或部門，再根據審計檔案資料記載，結合以前年度已審情況，分批分年有計劃地安排審計項目。高校還應逐步建立審計成果運用辦法，將經濟責任審計結果錄入資料庫，作為干部考核任用的依據，逐步實行經濟責任審計結果公示制度，強化審計成果的利用，促進干部隊伍的建設。

（五）調整審計重點，挖掘經濟責任審計廣度和深度 學校內部經濟責任審計是對高校各級領導干部權力運行過程和效果的審計。高校經濟責任審計工作不同于其他常規性審計，應在財務收支真實性、合法性審查的基礎上，實行審計內容向領導干部履行經濟責任全過程拓展，加強對領導干部權力運行的監督和制約審計，以圍繞領導干部在經濟事項決策、執行過程為重點，通過一系列審計調查、查閱會議記錄、結合賬面情況運用審計分析方法，審查決策機制是否民主、科學，檢查決策的收入支出是否達到了應有的效益，并結合管理審計、績效審計、制度審計的理念及方法進行相關分析，提升高校內部經濟責任審計的廣度和深度，提升審計報告的水平。

［1］陳修輝：《高校內部經濟責任審計的規章缺陷與對策》，《發展研究》2008年第12期。

［2］陳曉芳：《關于高校經濟責任審計的理性思考》，《審計研究》2006年第4期。