維持性經費對下核銷業務會計核算

中國人民武裝警察部隊學院 王艷紅

維持性經費支出中的對下核銷業務是根據所供單位上報的經費決算報表或本級下達的經費指標文件，核準所供單位維持性經費領報數的過程。當收到所供單位上報的經費決算時，財務部門首先對其決算進行審核，然后按照實際核準數記賬。但有時也會出現個別業務由于人為的原因導致核準數不準確，而又對核準數進行核增或核減的情況。由于維持性經費采取的管理辦法、決算權限不同，對下核銷業務的記賬依據也有所不同：屬實報實銷、標準領報管理的維持性經費，根據核準的所供單位經費決算匯總報表編制記賬憑證入賬；屬專項管理、定額分配管理的維持性經費，根據下達經費指標的文件編制記賬憑證入賬。

一、對下核銷本年度維持性經費決算業務

當收到所供單位上報的經費決算時，本級財務部門首先對決算進行審核，然后按照實際核準的經費決算數編制記賬憑證入賬：借記“維持性經費”總分類賬戶及其明細分類賬戶的“對下供應”欄，貸記“撥出維持性經費”總分類賬戶及其明細分類賬戶。

［例1］某總隊收到某支隊上報的全年生活費決算，其中干部工資20000元，義務兵津貼1000元，伙食費10000元，退役養老保險金1000元，住房補貼10000元，經審核無誤，如數核銷。根據相關憑證，作如下會計分錄：

借：維持性經費——干部工資（對下供應）20000

——義務兵津貼（對下供應）1000

——伙食費（對下供應）10000

——軍人保險費（對下供應）1000

——住房補助費（對下供應）10000

貸：撥出維持性經費——某支隊42000

二、對下分配定額業務

為了準確反映維持性經費的撥款情況，在下達經費分配文件的同時，通過銀行撥出該項經費時，應同時作對下核銷和撥出經費兩筆賬務處理。

［例2］某總隊財務處下達文件，分配給一支隊訓練費指標50000元，同時通過銀行匯出款項。根據相關憑證，作如下會計分錄：

借：撥出維持性經費——一支隊50000

貸：銀行存款——基本存款50000

首先，提升種子的發芽率。過強光照對種子的萌發并不是百利而無一害的，適當的遮光促進種子發芽進程。針對部分品種的植物而言，種子發芽需要黑暗環境，故此降低光照對花卉生長也是一個有利條件。

借：維持性經費——訓練費（對下供應）50000

貸：撥出維持性經費——一支隊50000

三、對下核增、核減業務

對下核增核減是指所供單位由于實力、標準掌握不準或計算錯誤等原因，導致多領或少領經費，本級審核后調整原報領數的過程。增加原領報數為核增，減少原領報數為核減。當發生此類業務時，由于所供單位原上報的決算已退回給所供單位，因此，這種業務本級財務部門需另行下發調整通知，財務部門分別根據核準退回的決算報表或調整通知書編制記賬憑證入賬。

一是對下核增、核減當年維持性經費業務。本級核增、核減下級當年的維持性經費，是指在決算當年所進行的的經費核增、核減業務。對于對下核增業務應借記“維持性經費”總分類賬戶及其明細分類賬戶的“對下供應”欄，貸記“撥出維持性經費”總分類賬戶及其明細分類賬戶。對下核減業務應用紅字借記“維持性經費”總分類賬戶及其明細分類賬戶，貸記有關撥出經費賬戶。

［例3］某總隊財務部門核增當年某支隊干部工資5000元，作如下會計分錄：

借：維持性經費——干部工資（對下供應）5000

［例4］某總隊財務部門核減當年某支隊干部工資5000元，作如下會計分錄：

借：維持性經費——干部工資（對下供應）5000（紅字）

貸：撥出維持性經費——某支隊5000（紅字）

二是對下核增、核減上年度維持性經費業務。核增、核減上年度維持性經費，是指在預算年度以后所進行的維持性經費核增核減。為了在會計報表中準確反映上年度維持性經費結、超數額的轉入情況，這種業務在賬簿“摘要”欄中必須注明“上年度轉入”字樣。上年度沒有完成任務的維持性經費的結余和超支的數字全部轉入“彌補經費”欄，如果是結余用藍字結轉，如果是超支用紅字結轉。在核增、核減上年度維持性經費業務中調整“維持性經費”時，則要調整“彌補經費”欄的數字，同時調整“撥出維持性經費”的數字。記賬時，本級核增所供單位經費決算業務的，用紅字記入維持性經費及其明細分類賬戶貸方“彌補經費”欄；本級核減所供單位經費決算業務的，記入“維持性經費”總分類賬戶貸方的“彌補經費”欄，同時調整與所供單位之間的債權債務關系。

［例5］某總隊核增某支隊上年度干部工資5000元，作如下會計分錄：

借：撥出維持性經費——某支隊5000

貸：維持性經費——干部工資（彌補經費）5000（紅字）

［例6］某總隊核減某支隊上年度干部工資5000元，作如下會計分錄：

借：撥出維持性經費——某支隊5000（紅字）

貸：維持性經費——干部工資（彌補經費）5000

［1］詹紀木：《軍隊會計學》，海潮出版社2003年版。

［2］方啟正：《軍隊會計學》，海潮出版社2003年版。