淺談“施工企業費用的構成”

黑龍江 方增偉

市場經濟效益為先，施工企業在全力保障工程質量的前提下，能否界定好施工企業費用,是施工企業成本計算科學于否的關鍵。

要想正確的劃分好施工企業的費用，必須科學的確定其涵蓋的內容。如何準確地去界定，這得根據工程合同的內容、施工生產的特點、生產費用發生情況和管理上的要求來確定。

一、了解施工企業生產的特點

施工企業是指從事建筑安裝及其他專業工程施工的生產經營性企業，施工企業的基本生產活動就是建筑安裝產品。建筑安裝產品必須在建設單位事先規定的地點、地段上從事建筑安裝工程施工。因此，產品從開工建設到施工完畢，其生產地點是固定的。一項工程結束后，施工人員及施工設備就轉移到其他施工場地，使施工企業的施工生產具有較大的流動性，由此使施工企業的費用具有一定的不確定性。

施工企業的生產施工是按照建設單位的要求進行的,而每一項建設單位工程設計幾乎都有其獨特形式、結構和特定目的及專門用途，所以每一項工程都不可能完全相同。即便采用標準設計，也會由于施工地點的不同而受到例如地形、地質、水文等自然條件和交通動輸等的影響和制約。再者，建筑產品體積龐大，一般生產周期較長，并常常跨年度生產。這些施工企業的生產特點，導致了施工企業費用核算的廣泛性，其涵蓋內容的多樣性。

二、準確界定成本項目內容

企業在一定時期內，以建筑安裝工程為對象進行歸集、分配的各項生產費用即為工程成本。因此，工程成本是將生產費用對象化了的可歸屬生產費用，沒有對象化的生產費用不能稱為工程成本。生產費用按經濟用途的不同，可以分為計入施工成本的費用和不計入施工成本的費用。

1.計入工程成本的費用

為建筑安裝工程而發生的直接費用及組織管理施工生產活動而發生的費用可計入工程成本，具體包括以下項目：

（1）人工費用包括在施工過程中直接從事工程施工的建筑安裝工人及在施工現場從事運料、配料等工作的輔助施工人員的各項工資及按工資總額計提并繳納的社會保險費用及住房公積金。每期期末,將發生的職工薪酬按照職工工作的部門及服務對象進行分配，分別計入“工程施工”、“機械作業”、“管理費用“等賬戶。采用計件工資制度的，費用一般能分清為哪個工程項目所發生的，可直接歸集到成本計算對象中。采用計時工資的，計入成本的工資應按照當月工資總額和工人總的出勤工日計算的日平均工資及各工程當月實際用工數計算分配，工資附加費可以采取比例分配法，勞動保護費的分配方法同工資是相同的。

（2）材料費用因其耗用量大、品種多、用途多樣，月末應根據不同情況對材料費用進行歸集和分配。對于領用時即可分清用料對象，應根據“領料單”、“定額領料單”、“退料單”等原始憑證，按成本對象直接計入各合同項目成本。對于領用時可以分清用料對象但要集中配料的材料，應編制“集中配料耗用計算表”，根據材料定額用量比例進行分配，計入各成本計算對象。對于領用時不易分清用料對象，按各合同項目所完成的實際工程量及材料定額耗用量，分配計入各成本對象。對于施工中反復使用的周轉材料，可根據機器的特性，采用一次轉銷法、五五攤銷法或分次攤銷法，編制“周轉材料攤銷計算單”確定攤銷額，分別計入成本計算對象。

（3）構成施工成本的機械使用費是指為了直接完成建筑安裝工程所需的各種施工機械發生的各項費用,它包括租入施工機械的租賃費和使用自有施工機械的使用費，以及施工機械的安裝，拆卸和進出場費。租賃機械發生的租賃費可根據結算單直接記入“工程施工”賬戶，而施工單位自行管理的各種施工機械所發生的各項費用，應通過”機械作業“賬戶核算，為了更加詳細的核算“機械作業”費用，應設置相應的明細賬戶，需設置人工費、材料費、燃料動力費、折舊費及修理費等。

（4）其他直接費用是指施工現場直接耗用的水、電、風、氣費，冬季雨季施工增加費，夜間施工增加費，材料二次搬運費，臨時設施攤銷費，生產工具使用費，檢驗試驗費，工程定位復測費，場地清理費等。在核算時，如能明確歸屬對象，可直接計入該合同成本；若不能確定成本對象，則先通過“工程施工（間接費用）賬戶的借方先進行歸集，等月末采用適當的方法分配計入各合同項目的工程成本。

（5）間接費用是一項共同性耗費，是企業施工單位為了組織和管理施工生產活動發生的各項費用；包括施工單位管理人員的工資,獎金、計提并繳納的養老保險費、醫療保險費、失業保險費、生育保險費及住房公積金、臨時設施攤銷費，工具用具使用攤銷費、工程保險費、水電費、財產保險費、排污費、辦公費等。因發生后不能直接計入某項工程成本中，必須先行歸集，然后采用一定的方法分配計入到受益的工程成本中去。

2.不計入工程成本的費用

施工企業在施工生產過程中發生的不能歸屬于工程成本而應直接計入當期損益的費用為期間費用，主要包括管理費用和財務費用。

（1）管理費用是指企業行政管理部門為了管理和組織生產經營活動而發生的各項費用，包括企業經費、排污費、綠化費、稅金、土地使用費、土地損失補償費、技術轉讓費、技術開發費、無形資產攤銷、開辦費攤銷、業務招待費等。

（2）財務費用是企業為籌集資金而發生的各項費用，包括經營期間發生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續費等。

三、在成本核算時要充分考慮成本的均衡性

籌建期發生的費用應記入“長期待攤費用”，待工程開工后分期攤入成本,這樣可以避免工程項目在籌建期就出現人為虧損的現象。再者,北方冬季不能施工，但也要有費用發生，發生的費用應計入工程成本的費用，屬于未完工程性質的，應計入相應科目核算，如果來年開工后，有可靠的價款收入，一次或分期結轉。正常施工期應對收尾的費用予以充分估計，通過預提費用計入成本，這樣可以防止工程先盈后虧，也能保證工程尾工階段有足夠的資金支持。

總之，施工企業費用的劃分是一項很重要的工作，而明確施工企業費用內容卻只是一種手段，運用它所提供的一些數據來進行事中控制和事前預測，才是它的目的。

【1】國家財政部.《企業會計準則——基本準則》和三十八項具體準則.