我國企業稅務信息披露模式的反思與構建

李彩霞

（1.天津財經大學 商學院，天津 300222；2.天津農學院 經濟管理系，天津 300384）

一、引 言

約翰·A·克里斯騰森和喬爾·S·德姆斯基（John A.Chris?tensen and Joel S.Demski，2006）從信息視角辨別會計實質，認為會計是用來提供信息的，“是使用估價語言和代數式來達到傳遞信息的目的”，會計的實質就是“提供信息”（或者稱之為“披露信息”），并提出信息視角的關鍵問題是會計“能夠提供什么信息”［1］。根據這一思路，本文提出：會計能否披露稅務信息，如何披露稅務信息。

國外對稅務信息披露問題研究較早。南北戰爭時期，美國于1861年頒布的稅收法案要求公開稅務評估信息（tax as?sessment information）。自此，美國開始就是否“公開披露納稅申報表”（public disclosure of tax returns）開始了漫長而激烈的爭論，支持者認為企業納稅申報表信息公開披露可以有助于政府監管企業、提高資本市場的效率、提高稅收遵從水平等；反對者認為，公開披露納稅申報表將違背保密原則等。David，Shackelford，and Slemrod（2003）［2］回顧了納稅申報表披露的歷史沿革，從會計、經濟和法律角度就企業納稅申報表信息公開披露進行了研究，其焦點關注于企業納稅申報表是否需要公開披露、采用何種形式披露，但未能從會計角度分析稅務信息披露問題，而且其研究結論僅限于美國稅制環境和稅制結構。Larry Gene Pointer（1973）［3］從會計角度研究了公司稅收政策披露問題，認為需要披露公司稅收政策對財務的影響，并舉例說明了在利潤表中如何披露所得稅費用（income tax expense）等。Clyde P.Stickney（1979）［4］研究了所得稅費用的計量以及企業所得稅的披露。Larry Gene Pointer（1973）與Clyde P.Stickney（1979）的研究雖然也有一定的借鑒意義，但其所討論的會計制度環境與當前會計規則存有較大差異。……