美日社會責任報告審計對我國的啟示

北方工業大學會計研究所 高 誠 袁曉星 王玉潔

一、美日及我國社會責任審計現狀

（一）美日兩國社會責任報告（CSR）發布及審計現狀 由于美日兩國CSR的披露與審核機制較其他發達國家更趨于完善，因此本文選取《財富》雜志公布的2010年全球500強中的美企（136家）與日企（71家）做樣本，分別對其發布的CSR及其審核情況進行了統計分析，數據通過http://www.corporateregister.com匯總的2010年全球企業CSR整理而來。如圖1和圖2所示，首先就每個國家樣本企業所發布社會責任信息的形式劃分獨立發布社會責任報告、整合至年度財務報告中和未公布社會責任信息等三大類，各自占據的比例如圖1和圖2中左餅顯示。隨后，對獨立發布社會責任報告的企業作進一步審核狀況的考察，主要有四種模式：單獨聘請會計師事務所進行審核，單獨邀請行業協會點評、事務所審計加行業協會點評和僅由其他相關組織點評，其中對事務所審核的企業又區分四大事務所審計和中小所審計兩個子類，各類相應的比例詳見圖1和圖2中右餅。（1）兩國雖都未有強制的、約束性的報告形式與要求，但越來越多的企業更傾向于公開發布CSR的方式表明自己的立場以及在履行社會責任方面所做出的努力。從兩圖可以看出，兩國企業在CSR發布數量上都處于較高水平。136家美企中共有97家企業發布了社會責任報告，其中85家發布了獨立CSR報告，占到了樣本總體的62.5%，12家企業企業將CSR信息整合到年度財務報告中，占樣本總數的8.82%。而早在20世紀90年代初期，大量日本企業紛紛主動通過環境管理體系國際標準（ISO14001），形形色色的環境報告便層出不窮；2000年后，日本環境部與通產部相繼發布了一系列環境報告政策指南，政府率先推出本國的社會責任指數，引導社會責任型投資。可見日本無論是在CSR發展的歷史沿革還是制度設計上都十分完善；至2010年，其躋身世界500強的企業98.59%（70家）發布了CSR報告，其中68家獨立發布社會責任報告，2家將社會責任報告整合至年報中，CSR發布的數量和質量方面已遠遠走在世界的前列。（2）兩國企業均希望通過引入第三方鑒證與評價機制，更加全面深入地維護相關者的利益旨向。從實務來看，主要有聘請會計師事務所、行業協會或兩者兼采等方式對CSR進行審核。在獨立發布CSR報告的樣本中，聘請會計師事務所進行審計的企業占據了絕大多數，其中美國合計為58.82%（如圖1所示，包括單獨聘請四大事務所審計、單獨聘請中小所審計及事務所審計加行業協會點評等），而日本則高達88.73%（如圖2所示）。大型會計公司（Big 4）仍舊是企業責任報告審驗的主要提供者，并且主要應用ISAE3000的審驗標準。值得一提的是，KPMG在此方面做出的業績努力十分突出。從1993年開始，KPMG每3年對CSR報告的全球趨勢進行一次總體調查，成為全球對CSR審驗領域的先行者與倡導者；其在日本的市場開拓尤為顯著，在2010年Top500強的日本企業中已有超過半數的選擇KPMG對其CSR進行審計。

圖1 美國企業CSR審計狀況結構圖

圖2 日本企業CSR審計狀況結構圖

（二）我國CSR發布及其審計現狀 從表1可以看出，我國企業社會責任報告發布及其審計存在以下特點：（1）我國近幾年來發布CSR的企業數量顯著增長。自2008年上交所發布《指引》引爆中國內陸企業集中發布社會責任報告以來，其總數已由2007年區區幾十家激增至2008年的399家，增幅近20倍，2009年則躍居至551家，增幅達到38.10%，可見大多數企業鑒于做出積極的社會響應，能夠主動并力所能及地披露其社會責任狀況。（2）目前我國大多數發布社會責任報告的企業缺乏第三方鑒證。然而與高速的報告發布不相稱的是經審驗的樣本總計從2008年的34家僅微增至2009年的39家，數量增幅十分緩慢。更多的企業則迫于額外的審驗費用或無力保證報告質量等原因，不情愿或至少在現階段未能很好的意識到第三方審驗對于保證社會責任報告的內容質量與公信力所發揮的重要作用，更傾向于將其打造成一種展示企業良好形象的外在形式。（3）在經由審驗的樣本公司中，聘請會計師事務所等獨立第三方對其出具的社會責任報告實施審計的公司所占比重相對較低。企業管理當局更愿意邀請主管部門或行業協會等類似組織對報告進行點評，2008年經由第三方評價的數量平均在44.12%，2009年略降至41.03%，但絕對數量上卻有增無減；且其內容形式貌似經由第三方佐證，但深究其措辭用語多為對企業績效褒獎稱道與期盼展望，未能也不可能真正站在社會公眾等更多的利益相關者的立場上，去審視企業社會責任的履行情況，且其不自然的審核資質也嚴重匱乏鑒證業務應有的獨立性。（4）由統計數據顯示對社會責任報告進行審計的樣本公司表現出一定的行業特征，且在大多數實施審驗的行業中，龍頭企業更傾向于聘請獨立第三方對其報告進行審計。紡織皮革業無論在絕對數還是相對比重上較多地對其發布的責任報告實施了審計，2008年、2009兩年聘請第三方審驗的企業占發布社會責任報告總數的47.06%，遠超過6.87%的平均水平，而這些企業又不約而同的聘請了獨立第三方對其報告進行了審計。究其原因，紡織業存在顯著的“標桿效應”，諸如經緯、華孚和紅豆等知名品牌于2008、2009兩年間集中披露社會責任報告，促使行業內追隨者緊跟其后，相繼發布報告并引入第三方審計機制。與此同時，以強大的資產規模與信息優勢為依托的金融行業也緊跟國際知名企業步伐，競相聘請會計師事務所等獨立第三方進行審計。

表1 2008年、2009年我國企業發布CSR及其審驗狀況*

二、社會責任審計的必要性與可行性

（一）必要性研究 社會責任審計在歐洲起步較早，2003年由歐洲社會和倫理責任協會公布的“AA1000”鑒證標準是全球首個專門關于CSR的審計標準，通過使用一整套體系化的原則與指標評價企業CSR的質量及報告方履行社會責任的意愿，對審計主體的獨立性無偏性及勝任能力提出了具體要求。在此之后，美國、日本等工業發達國家也針對如何增信本國企業發布的CSR出臺了相應的政策法規。由于我國在本世紀初才將CSR逐步引入到企業對外報告體系，起步較晚，除了公司本身對CSR的認識不深之外，令更多國內企業投入到正規化的CSR中去的是一股強勢的外部影響力：2008年5月，上海證券交易所提出了“每股社會貢獻值”的概念，接著又提出了強制性規定：A+H、上證公司治理指數成分股、金融股等三類公司發布年報時必須發布CSR，這使得涉足CSR領域的國內企業數量猛增。但就CSR的編制內容、報告格式及審核等方面都未有配套完整的政策法令予以規制，因此在企業具體的編制環節具有很大的自主性與隨意性。目前我國已發布的CSR內容多為定性描述，可比性較差，存在較為嚴重的選擇性披露問題。而如將基于第三方審計的思想引入進來，配合相關監管部門監督企業履行國家相關政策法規，對于健全和完善現行的CSR體系，樹立和深化現階段我國企業社會責任意識，全面提升企業的核心競爭力和可持續發展能力無疑具有重大的戰略意義。

（二）可行性研究 從日本和歐美等發達國家的CSR發表及審計演進的歷程易知，對CSR實施審計是企業履行社會責任并向社會傳遞良好信息的必然趨勢，而且如能將其納入獨立第三方審計的范疇，將現有國際通行的CSR審計標準，通過甄選和改善有機地整合至現有的財務報告審計標準中，在具體操作中利用注冊會計師已有的審計成果，附加一項社會責任審計，并相應在審計費用上予以提高，在邏輯上完全能夠通過理論檢驗。在具體審計實務中，筆者提出建立“利益相關者導向型”審計模式。由企業全體利益相關者（主要有股東、員工、消費者、政府和公眾五方）選派代表在企業中成立常設機構，負責對企業日常社會責任履行情況進行監督，年終由其代表利益相關方聘請注冊會計師對企業發布的CSR進行審核，審計費用由企業管理層支付，并列入“管理費用”科目，在審計過程中配合審計人員進行信息與相關資料的搜集，必要時負責聘請行業協會與權威專家等多方會同考核，最終審計報告直接郵寄至該機構，并由其負責向利益相關者及社會公眾公布。其成本收益特性也較為明顯：（1）從企業自身角度。實施的審計過程能夠充分利用注冊會計師的專業技能和已有的對財務報告審計結論，歸并和簡化審計流程，極大地提高了審計效率、降低了綜合審計成本。（2）從注冊會計師角度。有效的審計主體應該滿足三個要件:一是能夠履行對受托責任的檢查和評價；二是獨立于委托人和受托人的第三方；三是具備專業知識和勝任能力。會計師事務所（注冊會計師審計）不僅滿足上述三項條件，還可與財務報表審計同時進行，相互佐證，節約時間、成本，提高審計效率；而且作為社會審計人員，其專業能力較強，并具備其它組織和部門無法比擬的獨立性（審計質量的根本保證）與客觀性。這對于進一步拓寬注冊會計師的執業范圍，增加事務所日常業務收入，提升注冊會計師職業團隊的社會地位與形象，以期更好、更全面地為社會提供獨立第三方鑒證服務具有深遠的影響。（3）從外部環境角度。社會審計的引入能夠降低政府等相關職能部門對企業履行社會責任的監督檢查力度，有助于統一格式與報告內容，進而便于利益相關方對審計報告進行查詢索引，對于加快推行CSR披露體系的進程，規范和深化對我國企業經濟、社會責任考核制度，最終實現經濟社會資源與環境的可持續發展具有良好的外部效應。

就目前來講，全面、細致、大規模在我國地推行社會責任審計，對不少企業來講其成本將是巨大的，也不具有現實意義。考慮到我國企業狀況，可著重從與企業關系最為密切的五方利益相關者進行考核，針對不同的相關主體，構造五個審計循環，設計和執行統一而有效的審計程序，進而搜集與獲取審計證據。同時，還應結合所處行業的自身特性，遴選和制定相應的重點指標，對企業的實際履行狀況進行考核。積極有效地壓縮與控制企業固有風險、控制風險、審計風險與各種潛在風險對企業的履行社會責任所造成的不利影響，最終達到以最少的審計成本完成對企業所有重大方面社會責任履行情況的考核。這對加快推行CSR披露體系的進程，規范和深化對我國企業經濟、社會責任考核制度，最終實現經濟社會資源與環境的可持續發展具有重大的推動作用。

［1］陽秋林、李冬生：《建立中國企業社會責任審計的構想》，《審計與經濟研究》2004年第6期。

［2］何麗梅：《基于獨立環境報告的中日石油企業環境績效信息披露比較研究》，《中國人口資源與環境》2009年第6期。