淺談產品成本工資處理方法

許昌職業技術學院 謝俊花

在市場經濟體制下，企業之間的競爭主要是產品價格和質量的競爭，而價格的競爭歸根到底是產品成本的競爭，企業經濟效益的高低，市場競爭能力的強弱，在很大程度上取決于產品成本的高低。產品成本的構成主要包括直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費用及其他。直接人工是指在生產產品過程中，直接參加產品生產的工人的工資、獎金和各種津貼以及按照規定提取的職工福利費。其中生產工人工資的計算和核算在實際工作和教學工作中內容繁多，筆者擬就相關工作經驗，探索出一套生產工人工資的計算和核算思路。生產工人工資按照國家統計局規定，一般有六部分組成：計時工資、計件工資、獎金、津貼補貼、加班加點和其他。現針對計時工資和計件工資予以探討。

一、生產工人計時工資的統計與核算

（一）計時工資的統計 生產工人的計時工資，是根據考勤記錄登記的每一位職工出勤或缺勤天數，按照規定標準計算出來的。計算方法通常有兩種：月薪制和日薪制，日薪制一般適用于企業的臨時職工，月薪制工資計算方法分為每月平均按30天計算和按20.83天計算。

［例1］生產工人小張的月標準工資為1200元，2011年2月在17、18日（周四、周五）請事假2天。

（1）每月按30天計算：每月按照30天計算工資的方法，意味著職工正常出全勤，每天都有日工資，包括雙休日和法定節假日；如果職工請假未能上班，那么請假日的工資就要扣發，包括請假為雙休日和法定節假日。小張日工資=1200÷30=40（元/天），請兩天假扣發工資=2×40=80（元），小張2月份的計時工資=1200-80=1120（元）。若小張請假日為2月17日——2月22日（周四——下周周二）6天，請假日中包含的雙休日也應扣發工資，因此小張當月應發的計時工資為（1200-6×40）960元。

（2）每月按20.83天計算：每月按照20.83［（365－52×2－11）÷12］天計算工資的方法，是指職工的月工資僅指正常出勤天的工資，雙休日和法定節假日都不計工資，在這種方法下，職工請假時如果中間含有假期的話，假期由于沒有日工資，因此不再扣發工資。

［例2］以上例小張請假2天。小張日工資=1200÷20.83=57.61（元/天），請兩天假扣發工資=2×57.61=115.22（元），小張2月份的計時工資=1200-115.22=1084.78（元）。若小張請假日為2月17日~2月22日（周四~下周周二）6天，請假日中的雙休日不扣發工資，因此小張當月應發的計時工資為（1200-4×57.61）969.56元。通過兩種計算計時工資的方法比較，在同一種請假方式下，所得的計時工資不一定完全相同，這就要求企業在選定一種計算計時工資方法后，不要隨意改變其方法。

（二）計時工資的核算 計算出生產工人的計時工資以后，要分析該生產工人生產產品的種類，如果生產一種產品（比如小王，見表2），那么他的計時工資直接計入該種產品成本；如果生產多種產品（比如小張和小李，見表2），那么他們的計時工資就要采用一定的分配方法計入多種產品成本，在分配計時工資時，通常采用生產產品的生產工時比例進行分配。現對小張的計時工資進行分配如下，見表1：

表1 小張計時工資分配表

表2 生產工人計時工資分配表

計時工資核算如下：

借：生產成本——基本生產成本——A產品1098（448＋650）

——B產品672

——C產品（1460＋1170）2630

貸：應付職工薪酬——工資4400

二、生產工人計件工資的統計與核算

計件工資是根據生產工人（或集體班組）本月生產的實際合格品數量和料廢數量總和乘以企業規定的計件單價工資計算出來的，由于生產工人加工過失造成的廢品，不發計件工資。計件工資包括個人計件和集體班組計件。

（一）生產工人個人計件工資的統計與核算 一是生產工人個人計件工資的計算。生產工人個人計件工資是按照每一個生產工人所生產出的產品產量為基礎計算的工資。

［例3］小楊和小王2011年2月加工產品數量見表3，A產品單件計件工資2元，B產品單件計件工資為5元。

表3 生產工人個人計件工資計算表

二是生產工人個人計件工資的核算：生產工人個人計件工資是根據每一位生產工人生產的每一種產品計算的工資，因此生產工人個人計件工資不存在在各種產品之間再分配的問題，會計核算直接進行即可。

借：生產成本——基本生產成本——A產品2028（1220+808）

——B產品1015

貸：應付職工薪酬——工資3043

（二）生產工人集體班組計件工資的統計和核算 一是生產工人集體班組計件工資的計算。生產工人集體班組計件工資是按照集體班組所生產出的產品產量為基礎計算的工資，其計算方法與生產工人個人計件工資計算方法一致。

［例4］小趙和小黃2011年2月合作加工B產品數量見表4，B產品單件計件工資為5元。

表4 生產工人集體班組計件工資計算表

二是生產工人集體班組計件工資的核算。生產工人集體班組計件工資是根據每一種產品計算出來的，因此集體班組計件工資不需要在各種產品之間進行分配。

借：生產成本——基本生產成本——B產品3050

貸：應付職工薪酬——工資3050

集體班組計件工資的核算雖然不需要在各種產品之間進行分配，但是上述3050元的班組工資費用屬于小趙和小黃兩人的共同工資，月末在進行職工工資核算時，要計算每一位職工的工資費用，這就涉及到集體班組計件工資在生產工人之間的分配問題。

生產工人集體班組計件工資在生產工人之間的分配：分配生產工人集體班組計件工資時，根據具體情況，采用一定的分配方法進行分配。（1）生產工人之間級別和工作時間大致相同時，可以平均分配集體班組計件工資。小趙和小黃所得計件工資為（3050÷2）1525元。（2）生產工人之間級別大致相同，工作時間不同時，可以按照生產工人的工作時間比例分配集體班組計件工資。

［例5］在上述加工B產品的工作中，小趙工作300工時，小黃工作200工時。

表5 生產工人集體班組計件工資分配表

（3）生產工人工作時間大致相同，級別不同時，可以按照生產工人的月標準工資比例分配集體班組計件工資。

［例6］在上述加工B產品的工作中，小趙月標準工資900元，小黃月標準工資700元。

表6 生產工人集體班組計件工資分配表

（4）生產工人工作時間和級別都不同時，在分配集體班組計件工資時要綜合考慮這兩個因素。

［例7］在上述加工B產品的工作中，小趙月標準工資900元，小黃月標準工資700元，小趙工作300工時，小黃工作200工時。

表7 生產工人集體班組計件工資分配表

［1］財政部：《企業會計準則》，經濟科學出版社2006年版。