中小企業會計通俗化問題研究

天津工業大學管理學院 金寅柱 文桂江

隨著我國會計與國際會計的接軌，我國會計的發展從形式到內容越來越深刻、復雜、精細。由于我國中小企業數量眾多，做好中小企業會計管理工作，對于促進中小企業加強經營管理，提高企業素質和管理水平具有十分重要的意義。但當前中小企業會計核算和報告的情況并不是很理想，其中一個重要的原因是會計通俗化方面存在問題。筆者通過問卷調查了解中小企業建賬核算的水平、中小企業對會計通俗化的需求及其認識，以找出會計通俗化的途徑，方便中小企業會計核算和報告。

一、中小企業會計通俗化存在的問題

（一）會計政策、會計制度的制定傾向于大型企業和上市公司目前我國會計制度或會計準則都傾向于解決大型企業或上市公司面臨的會計問題，并沒有充分考慮中小企業的特點及會計需求。如2006年頒布的新企業會計準則目前只暫在大型企業和上市公司全面執行，并不是針對中小企業面臨的會計問題。

（二）會計制度或會計準則制定的太多、太細 當前我國會計制度或會計準則制定的太多、太細，對中小企業來說是嚴重的“信息超載”。過高的編報要求不僅增加了中小企業建賬核算的難度和成本，而且降低了中小企業建賬核算的積極性。

（三）會計教育過分偏重于大型企業 我國會計教育培訓缺乏層次性和靈活性，培訓的內容、培訓的對象、培訓的周期側重于大型企業對會計人才的要求，并沒有考慮中小企業對大量會計人才的需求，增加了中小企業用人的難度和成本。

（四）兼職記賬或代理記賬的問題 由于沉重的會計核算負擔，很多中小企業尋求兼職記賬或代理記賬方式。但兼職會計或代理記賬人員不能深入企業、不了解企業經營特點，無法準確合理地核算企業的經濟事項，無法有效支持企業經營管理決策，只變成單純應付報稅的工具，而沒有成為企業的管理工具。

二、問卷調查的設計與調查結果分析

（一）問卷的設計與說明 本次調查自2011年3月5日至2011年4月10日，采用隨機抽樣的方式向天津和內蒙古的50家中小企業實施了實地發放紙質問卷調查和電子郵件調查。收回有效問卷33份，有效回收率達66%。問卷設計將會計通俗化調查的問題按照回答方式分為兩類：主觀論述題和選擇題。問卷設計時共列示12道選擇題和1道主觀論述題。選擇題可以根據單位實際情況選擇多個選項作為答案。為尊重原意，在統計時，對每題的選答項進行了加總，然后再按每題加總的絕對數計算所占比例數，比例較大的，則反映了大多數人對所提問題的看法?；卮鹫{查問卷的33家中小企業中工業企業有14家，商貿企業有19家。調查的人群主要是熟悉本單位情況的會計機構負責人或企業業主。

（二）問卷調查結果與分析本問卷主要涉及以下四類問題：獨立建賬核算情況、企業對會計核算基礎及信息質量的評價、對會計通俗化的認識、會計通俗化途徑。筆者按照上述分類給出相關問題、答卷情況和分析。

表1 獨立建賬核算情況

獨立建賬核算情況分析如下：（1）獨立建賬核算的企業僅占36.36%，沒有獨立建賬核算的企業達63.64%，表明中小企業獨立建賬核算的比例低，自行建賬核算的難度大，成本高。（2）通過查賬征收方式繳納稅款的企業占54.55%，定期定額征收方式占了42.44%，說明中小企業建賬質量差，阻礙稅務機關查賬征收工作，影響財政收入的準確完整。（3）在沒有獨立建賬核算的21家企業中，有95.24%的企業采取了代理記賬方式核算，表明我國中小企業建賬的手段單一。（4）達66.67%的企業是因為建賬成本太高，沒有選擇獨立建賬核算?？梢娫谘芯恐行∑髽I會計問題時首先要考慮成本方面的因素。

表2 企業對會計核算基礎及信息質量的評價

企業對會計核算基礎及信息質量的評價的分析如下：（1）相比于外界對中小企業的會計基礎薄弱，會計信息質量差的評價，中小企業自身對本企業的評價卻相對較好。認為會計機構健全，會計人員充足的企業占48.48%，覺得還可以的企業占30.3%，兩項相加達78.78%；會計機構健全的企業覺得能夠為會計信息需求者提供滿意的會計資料的企業占到了75.76%。（2）評價方面產生偏差，一方面可能是中小企業主觀認識方面的問題，另一方面可能是由于外界的會計信息需求少。調查結果表明中小企業的主要會計信息需求者是稅務機關與企業管理者。（3）調查結果表明，除了成本之外，現行核算方法復雜，會計準則或制度缺乏對中小企業的針對性也是制約中小企業會計信息質量的主要因素。

表3 對會計通俗化的認識

對會計通俗化的認識的分析如下：（1）調查結果表明，中小企業對會計通俗化的需求很強烈，在實現手段上傾向于通過易懂、易學、易掌握的會計軟件的應用達到會計通俗化的目的，以便可以自行輕松建賬核算與報告。（2）中小企業對會計通俗化的描述不夠完整，沒有形成完整的體系，會計理論界也尚沒有對會計通俗化理論進行系統的、完整的研究和論述，可見其研究價值和潛力非常巨大。

會計通俗化途徑分析如下：（1）多達90.91%的企業表示愿意自己或讓企業內部其他人員學習小型企業會計準則，表明中小企業對會計通俗化的需求迫切，獨立建賬核算的愿望強烈。（2）中小企業對會計軟件的功能需求較低，更強調操作的簡便性。（3）成本問題依舊是會計通俗化軟件推廣的首要考慮因素。60.06%的企業表示愿意采取付費的方式使用，但愿意承擔付費的金額較低，平均為2418元/年，而且66.67%的企業表示希望政府推廣，可以免費下載。

表4 會計通俗化途徑

三、結論

（一）問卷調查基本結論 （1）會計通俗化問題影響會計在中小企業中的普及與應用。會計通俗化問題給中小企業會計核算帶來的最顯著影響是造成獨立建賬的比率變低。由于會計研究、會計制度制定、會計教育等會計通俗化方面的問題使中小企業的建賬成本變高，這不僅影響了會計信息質量和查賬征收等相關工作的展開，更不利于會計在中小企業中的普及與應用。（2）中小企業對會計通俗化的需求非常強烈。會計對于很多中小企業來說已經變成了“天書”，越來越難以掌握。中小企業對會計通俗化的需求迫切，希望通過會計通俗化方法的簡單學習，可以輕松獨立建賬核算和報告，充分發揮會計的各項職能，提高企業素質，提高企業管理水平。

（二）中小企業會計通俗化的相關建議 一是建立中小企業會計準則。目前英國、加拿大、新西蘭等國已制定了針對中、小企業的會計準則；美國在部分準則中已開始注意到差別財務報告問題；澳大利亞、德國等國家在商法中有特別規定，要求進行差別財務報告。歐盟、聯合國國際會計準則與報告政府間專家組對中、小企業差別報告問題制定了法令或指南，國際會計準則委員會也已立項研究制定中、小企業國際會計準則。我國已于2011年10月出臺了《小企業會計準則》，并將于2013年開始實施，這將減輕中小企業的核算負擔。二是開發推廣通俗化會計軟件。鑒于當前我國中小企業實際，筆者認為推廣通俗化的會計軟件不僅可以大大減輕中小企業核算的負擔，提高建賬核算的積極性，而且可以保證會計信息的客觀性，方便納稅管理。歐美等發達國家已經有許多通俗化會計軟件，幫助中小企業輕松地建賬核算經濟事項。我國尚沒有此類可以幫助中小企業建賬核算的通俗化會計軟件產品，但我國中小企業無論是從計算機設備上，還是從計算機人才儲備上都已具備了一定的基礎，推廣通俗化會計軟件已有必要的硬件和軟件條件。

［1］劉永澤、孫國光：《中小企業會計準則的適用范圍界定問題研究》，《會計研究》2007年第11期。

［2］孫國光：《中小企業會計準則的制定：目標與模式選擇》，《會計研究》2009年第2期。

［3］陳慶麗：《IASB〈中小主體的國際財務報告準則〉對我國的啟示》，《財會通訊》（綜合·上）2010年第1期。