利益相關者視角下企業社會責任會計信息披露

山東工商學院會計學院 宋 欣 王風華

社會責任會計的發展和探究一直是企業界及會計界關注的重點，隨著企業社會責任會計研究的不斷深入，利益相關者理論為其提供了一種理論基礎，明確界定了企業社會責任的范圍，并提供了一個更加清晰的分析和確認企業社會責任問題的框架，將企業承擔社會責任的對象具體化。在利益相關者理論的指導下，企業的經營活動均衡了各利益相關者的利益，既考慮了投資者的利益，又兼顧到其他利益相關者的需求。企業社會責任理論和利益相關者理論的全面結合被認為是研究企業社會責任會計最為密切的理論框架。

一、利益相關者視角下企業社會責任的內容框架

根據弗里曼的觀點，利益相關者是可以影響到組織目標的實現或受其實現影響的群體或個人。從廣義上講，它包括投資者、員工、客戶、供應商、消費者、媒體及其他相關利益者。從利益相關者的視角出發，筆者將企業社會責任的內容確定為對投資者的責任、對員工的責任、對社區的責任、對消費者的責任以及對政府的責任。如圖1所示：

（一）對投資者的責任 本文所指的投資者是廣義的投資者，既包括企業的股東，又包括企業的債權人。在宏觀經濟環境日趨激烈的氛圍下，財務的持續穩定和市場前景的開闊不僅保證企業的健康成長，而且也為企業回報投資者提供豐富物質基礎。因此，企業對投資者承擔的社會責任包括：加強企業管控能力，穩定產品市場份額；發展特色優勢，促進產品研發，合理配置資源；改善企業治理，降低營運成本；強化風險防范意識，提高市場競爭力；按照國家規定定期披露報告，提升信息披露可信度；構建全方位、寬領域與投資者溝通的平臺，保證投資者能及時了解企業的生產經營狀況。

（二）對消費者的責任 本文所指的消費者，既包括購買企業產品、提供服務的現實的消費者，又包括潛在的消費者。企業努力增強自身的競爭力，向消費者提供更新更好的產品和服務，消費者對企業產品及服務的認可度和需求度越高，企業就越能獲得更多的利潤和信譽，以保證企業的長遠發展。因此，企業應與用戶建立合作伙伴關系，根據用戶需求定義產品生產價值，具體應做到：保證產品質量的合格與安全，塑造良好的服務品質，在不斷創新的基礎上改善產品性能，以提供讓消費者滿意的產品為目標；尊重消費者對產品質量的知情權，妥善處理消費者的投訴和建議，努力營造消費者價值的最大化。

（三）對政府的責任 政府有責任對企業的經營成果以及由此引發的社會影響進行檢查和監督，一般通過法律形式對其進行約束，同時，國家的稅收體制主要依靠企業的自覺維護，因此企業對相關社會責任的履行情況與國家的利益息息相關。企業對政府承擔的責任包括：嚴格遵守國家各項法律和行政法規，依法接受政府的檢查、監督，保證經營活動的合法性，對政府規定的舉措有效落實；及時繳納各項稅金，不偷稅、逃稅、騙稅和非法避稅；大力弘揚良好商業道德和道德規范，從社會整體角度看問題，堅決抵制商業賄賂，自覺承擔政府規定的各項義務，保證企業責任的有效履行。

（四）對員工的責任 高道德素質和管理能力的員工是企業最寶貴的財富，企業的人才儲備戰略是其持續發展和成功的保證，為提高競爭力，企業應切實保障和尊重員工的合法權益，該社會責任主要表現在以下四個方面：依法與員工簽訂勞動合同，并履行其義務，提供有競爭力的薪資待遇及完善的福利體系；按勞分配、同工同酬，對員工平等友善，按時足額繳納社會保險，構建相對和諧的勞動關系；尊重員工基本權利，珍視員工的生命、安全與健康，杜絕歧視；加強員工職業培訓，不斷補充知識、發展能力、轉變觀念，使員工與企業的價值觀相融合，創造競爭平臺，促進企業與員工的全面協調發展。

（五）對社區的責任 企業在不斷發展的過程中，享受著社區提供的基礎設施和人力資源，大量財富的獲得也來源于社區，因此，企業應從道德層面擔負起更寬廣的社會責任，以回饋社區；同時，積極承擔社會責任也可以使企業獲得良好聲譽，擴大自身的知名度。企業對社區承擔的責任包括：對醫療公共衛生、疾病防治及突發性災害所引起的需要幫助的對象，企業應根據自身優勢，適當定位，伸出援助之手，爭取在第一時間做出適當反應；積極進行社區福利建設，利用產品和服務特色促進社區繁榮發展；及時繳納稅款，增強企業法律意識，嚴格遵守國家法規，實事求是，誠實守信，弘揚和培育良好社會公德。

二、利益相關者對企業社會責任會計信息的需求

由于各利益相關者對企業社會責任會計信息需求的目的不同，內容不同，為了確保信息需求者能夠進行正確的決策，企業有責任向信息需求者提供與企業經營活動相關的社會責任信息，以滿足不同信息需求者的需要。

（一）投資者對企業社會責任會計信息的需求 作為企業經營活動的主要參與者和財務風險的主要承擔者，投資者有責任和義務了解企業相關情況。投資者主要關注企業的經營狀況、利潤分配、資金流動情況；投資者資本投入所反映的企業的獲利能力、發展水平、風險程度；企業的償債能力，及企業在履行社會責任方面的表現對償債能力的影響；企業管理理念、經營戰略、管理機制及企業的整體形象給企業帶來的影響。

（二）消費者對企業社會責任會計信息的需求 由于虛假交易增多，售后服務有待加強，消費者在選購商品時越來越注重產品質量、售后品質和安全。企業不僅是經濟實體，而且必須是倫理實體，要在充分滿足消費者需求的基礎上，盡可能向消費者提供與決策有關的信息，消費者對社會責任會計信息的需要包括：企業對產品質量的監控程度、改善產品性能和服務水平的要求、產品廣告宣傳的投入比例、與消費者的溝通平臺及消費者的滿意度。

（三）政府對企業社會責任會計信息的需求 政府作為宏觀調控的主體，需要對企業的社會責任信息披露狀況合理把握，以便制定準確有效的調控措施，保證社會高效運轉。政府對企業社會責任會計信息的需求包括：企業在資源節約和消耗方面的情況、對節能產品的研制和災難治理的投入；企業依法保障員工合法權益、繳納職工保險基金的情況；企業的核心價值觀及在誠實守信、公平競爭等方面的表現；按國家標準對各項稅金的繳納情況。

（四）員工對企業社會責任會計信息的需求 員工把企業視為自身發展的平臺，個人素質和能力的提高離不開企業這個大環境的影響和培育，因此員工不僅關心與自身有密切關系的情況，如員工的工資收入、福利待遇、企業對勞動法的履行情況、對員工合法權益的保護情況。而且，為追求長遠發展，員工也高度重視企業的業績水平、環保投入、產品質量安全監管力度、以及對未來發展戰略的制定和修正過程。

（五）社區對企業社會責任會計信息的需求 企業的生存及發展與社區息息相關，企業對社區福利投資情況、社會慈善事業的貢獻以及社區環境的保護都對社區利益產生重大影響，因此，社區對企業社會責任會計信息的需求包括：企業為節約資源而發生的必要支出、提高資源利用率、企業為改善社區環境所支付的費用，以及企業為達到工業垃圾廢棄物及廢氣、廢水、廢渣的排放標準而發生的治理費用。

三、利益相關者視角下企業社會責任會計信息披露框架設計

企業社會責任會計信息披露是指企業運用特有的方法和技術，將企業承擔社會責任的狀況以及因承擔社會責任引發的對企業財務狀況和經營成果的影響等信息進行揭露的過程。筆者認為，企業社會責任會計信息披露框架應包含以下幾個方面：

（一）企業社會責任會計信息披露的目標 企業社會責任會計信息披露的目標是社會責任會計信息披露框架的起點，具有多樣性、層次性、挑戰性，它作為信息披露的行動指南，應保證信息披露方式、內容與使用者目標的一致性。企業在賺取利潤的基礎上，還要兼顧其他利益相關者的利益，滿足其需求與意愿。因此，我國企業社會責任會計信息披露的目標是提供給各利益相關者企業社會責任履行情況的信息，以便于使用者掌握企業各項經營活動及由此引發的正面、負面影響，并對企業進行評價和監督，提高經濟運行機制的有效性，協調好經濟效益和社會效益、當前利益與長遠利益的統一，使得國民經濟從微觀到宏觀達到健康運轉和持續有效發展。

（二）企業社會責任會計信息披露的原則 企業社會責任會計信息披露遵循的原則是進行會計信息披露的前提，是對企業社會責任報告的基本要求。為達到企業社會責任會計信息披露的目標，企業必須按照一定的原則，保證構建的社會責任會計信息披露框架合理有效。國際會計界和企業界把企業社會責任會計視為會計學的一個分支，因此企業社會責任會計所遵循的原則也應該與企業財務會計遵循的原則基本相同，部分對財務會計適用的基本原則也適用于社會責任會計，根據當前企業履行社會責任所反映的信息和披露狀況看，企業社會責任會計信息披露應遵循的比較重要的原則有:客觀真實原則、充分揭示原則、一致性原則、相關性原則和社會性原則。

（三）企業社會責任會計信息披露的內容 利益相關者不僅關注企業的經營業績，更重視企業對社會貢獻的履行情況，而社會責任會計則在披露會計信息時著重滿足利益相關者的需要。在企業社會責任會計信息披露目標、原則的指引下，企業社會責任會計信息披露的內容至少應包括以下幾個方面：

（1）企業在維護職工合法權益方面所承擔的社會責任。近年來，企業盲目降低成本，追求經濟利益，侵害職工合法權益的事件時有發生，引起社會的強烈反響與不滿。因此，針對職工合法權益保護問題，企業在披露中應至少包括：職工的平均工資水平，各檔工資包含的職工人數，以及最高工資與最低工資數額；職工技術教育培訓所支付的費用及職工文化生活費用；企業對職工工作時間的安排，以及對延長職工日工作量和在節假日加班是否按照勞動法規定給予合理的獎勵或補償。

（2）企業在環保方面所承擔的社會責任。我國經濟增長主要依靠資源、勞動力等普通生產要素的投入推動，形成了投入大、消耗高、效益差、環境破壞嚴重的發展方式，因此建設資源節約型、環境友好型社會是我國針對可持續發展理念提出的重要戰略目標。針對環境問題，企業在披露中應包括：企業對“三廢”的處理情況；企業對節能產品的研究開發所付出的費用，參與地球荒漠化和應對全球變暖所引發的各種災害的研究和治理；企業由于自身發展對環境污染所涉及的訴訟案及處罰情況。

（3）企業在安全生產方面所承擔的社會責任。加強企業安全生產建設不僅要注重經濟效益，更要考慮社會效益。近幾年企業生產事故頻發，威脅著員工的生命健康安全和企業的長遠發展。因此，針對企業在生產安全方面的問題，企業在披露中應包括：企業在安全方面投入的固定資產的份額；企業針對生產安全制定的規章制度，評估可能存在的風險和找出應對措施；企業在安全生產方面對職工進行教育培訓所支付的費用；企業在設計生產安全方面所支付的賠償及訴訟金額。

（4）企業在社會貢獻方面所承擔的社會責任。企業從社會得到的權利和依法盡的義務之間并不平衡，作為倫理實體，企業有責任回報社會為其所做的貢獻。針對企業社會貢獻方面的問題，企業在披露中應包括：企業依法繳納的各項稅金費用；企業對員工的薪酬管理；企業對社會公益和慈善事業、社會教育、醫療公共衛生的捐贈數額；企業在其他重大方面對社會產生積極影響的捐贈數額。

除上述四個方面外，不同企業可根據自身所處的行業和本企業實際情況，選擇對本企業產生重要影響的其他企業社會責任會計信息進行披露，以提升自身在社會公眾中的良好形象。

（四）企業社會責任會計信息披露的方式 我國現行的財務報表中的項目均用貨幣計量，而披露的社會責任會計信息有的用貨幣計量，有的需要通過文字敘述來反映。目前很多企業采取在財務報告中補充內容披露的方式來反映企業社會責任的履行情況，但此法并不全面，因此，應打破傳統的編制常規，在編制獨立的社會責任會計信息報告時，采用文字敘述、表格等多種表現形式。對于社會責任履行情況的披露，企業應優先考慮采用貨幣計量進行反映，對于確實無法進行定量反映的，轉為以文字表述的方法進行披露。常見的企業社會責任報告方法主要有以下幾種：文字敘述方法、編制社會資產負債表方法、編制增值表方法、編制社會責任年度綜合報告等。

進行企業社會責任會計信息披露框架設計，目的在于增強企業自主披露社會責任會計信息的意識，大力落實和推進社會責任的履行和發展。因此，要在不斷總結和借鑒國外成果的基礎上，汲取精華，總結教訓，同時要結合本國企業自身特點，不斷分析，最終形成適合我國企業特點的披露框架。企業社會責任會計信息披露框架問題的解決，是社會責任信息體系建立的重要前提，對于企業社會責任的履行有重大戰略推進作用，同時也有利于實現企業與全社會的可持續發展和良性循環的和諧發展。

［1］陽秋林：《中國社會責任會計信息披露模式的架構》，《當代財經》2005年第6期。

［2］劉立燕：《企業社會責任會計：內涵、目標與計量》，《財會通訊（學術）》2006年第7期。

［3］謝良安：《社會責任會計理論研究：回顧、綜述與思考》，《財會通訊（學術）》2007年第7期。