中小企業管理會計應用探析

渭南師范學院經濟與管理學院 王大江

管理會計對于提高企業經濟效益，增強企業競爭能力起著重要的作用。目前管理會計在我國企業管理中的應用正處于一個關鍵的轉折時期，其理論研究的意義最終體現在對會計實踐的指導。企業實踐中雖然應用了管理會計的某些方法，取得了一定成效，但從整體來說，管理會計的應用并不令人滿意。

一、管理會計在中小企業的應用現狀

管理會計為最優經營決策和最高經營效率提供各種有用的方案和資料，我國的管理會計目前只在一些現代化程度較高的企業或集團公司有較廣泛的應用，而中小企業由于自身的局限性和發展滯后性，對管理會計知識應用于實踐心有余而力不足。因此，管理會計在中小企業的應用并不樂觀，許多中小企業內部不采用或者很少采用管理會計，與實際需要還有較大差距。侯齊敏曾對我國中小企業做過一項是否應用過管理會計和管理會計應用現狀的問卷調查，結果如表1和表2所示：

表1 是否應用過管理會計的調查

表2 管理會計應用狀況的調查

由以上統計表可知，管理會計在我國中小企業得到了一定程度的應用，但應用的范圍并不廣泛，使得管理會計職能在中小企業沒有得到充分發揮。根據以上數據，同時結合其他文獻，可以看出，管理會計目前在中小企業應用現狀如下：

（一）管理會計應用乏力 首先，管理會計的應用程度與企業經營機制是緊密相關的，而目前很多企業還沒有實現其根本上的轉變，企業的責、權、利還沒有真正統一，缺乏應有的激勵、監督和約束，企業的經營目標仍只注重短期效益，因而企業難以自覺運用具有中長期效益的現代管理會計方法。其次，管理會計與企業管理水平密切相關，管理會計的應用必須建立在相應的管理水平之上，而目前企業管理還遠未達到西方先進國家的水平。因此，當管理會計的先進技術和方法用于中小企業管理時，發揮不出應有的作用。

（二）管理會計存在著理論與實踐脫節的現象 首先，對西方管理會計理論缺乏認真的考察和分析，不能結合我國實際情況總結出適合我國國情的中小企業管理會計理論和操作方法。其次，管理會計通過將經濟現象進行量化，借助一系列數學模型幫助使用者做出決策，而我國市場可信度不高，及時性不夠，阻礙了決策者通過信息分析做出正確的財務決策，造成了實際與理論相脫節，制約了中小企業廣泛而深入地應用管理會計。

（三）管理會計無法參與企業經營管理 大多數企業的財務部門還只是滿足于日常會計核算、反映、監督等傳統會計職能作用，絕大多數財務人員在專業技能上長于記賬、算賬，短于預測、分析、控制，并把手工會計的內容看成是根本，計算機技術被當成輔助工具，會計信息化軟件是對手工會計的“模擬”、“仿真”，就更談不上計算機技術對管理會計應用的重要作用了。同時，我國相當數量的企業經營者沒有充分認識到管理會計在企業發展中的重要作用，而且應用管理會計理論做出的經營決策給企業帶來的經營效益需要經過一段時間才能得以顯現，制約了管理會計在中小企業管理中的應用。

二、管理會計應用存在的問題及其分析

管理會計是在西方產生發展起來的，在我國推廣運用過程中，必然要受到企業內、外部環境的影響和管理會計本身存在缺陷的制約。

（一）外部環境 一是企業產權不明確，政企不分。企業不是一個獨立的經濟實體，而是一個只進行成本獨立核算的生產單位。中小企業仍然存在產權不明晰、政企不分等問題，還未完全成為真正意義上的企業。中小企業的管理人員對提高經濟效益的關注程度不夠，缺乏改善經營管理、降低成本的意識，影響了使用新技術和開發新產品的積極性及主動性。二是管理會計的應用不具有法律上的強制性。在企業應用中不管領導重視與否，財務會計都是一項日常性工作，而且還要受到法律的制約，而管理會計的應用不具有法律上的強制性。總的來說，主要受經濟體制、法律環境、傳統做法和習慣勢力等因素影響。

（二）內部環境 一是企業領導重視不夠。一個企業應用管理會計與否以及應用程度如何，很大程度上取決于領導與各級管理人員對管理會計的了解和重視程度，一些中小企業領導未經過系統的管理會計理論知識學習，不能充分認識到管理會計在企業經營管理中的重要作用，僅憑過去的經驗或主觀判斷對企業的經濟活動進行規劃、決策、控制與業績評價，使得管理會計提供的方案、資料無法發揮實際效力。可見，企業決策者不僅要懂經營，更要懂管理，而目前多數企業經營決策者離這一要求相差甚遠，一定程度上限制了管理會計在中小企業中的普遍應用。二是企業會計人員素質較低。會計人員對管理會計運用的影響主要體現在會計人員素質上。我國現階段會計人員的總體素質比較低，突出表現為知識層次低、知識結構不合理、在接受專業教育方面層次低。同時，缺乏市場觀念、價值觀念、決策觀念，認識不到管理會計在中小企業經營管理中的重要作用，只習慣于記賬、算賬、報賬的傳統財務會計工作。由于會計人員素質跟不上，就使他們沒有精力去實踐管理會計。還有，企業會計人員的職業水準不高，在會計披露上弄虛作假，信息嚴重失真，阻礙了管理會計在中小企業中的應用。三是會計信息化程度不高。管理會計在會計信息化中應用的問題有待解決。目前我國會計信息化存在的一個問題就是重核算、輕管理，會計信息化僅僅局限于記賬、算賬，能用到管理當中的很少。而管理會計的一些方法，應用了復雜的數學方法，如線性規劃、非線性回歸、投人產出模型等。這些方法在實際應用中比較復雜，手工計算需要耗費大量的人力物力，而計算機可以快速準確地處理大量的數據，但會計人員計算機知識有限，管理會計軟件開發滯后。這些因素的存在，使得管理會計不能適應現代市場發展，削弱了管理會計的作用，造成其現階段在中小企業中應用緩慢。

（三）管理會計自身 一是研究領域相對狹隘。管理會計研究領域一般僅限于企業內部，而現階段市場競爭十分激烈，企業既要重視內部信息，又要重視外部市場信息，才能做出正確的評價和決策。而且，管理會計注重通過控制成本來完成管理會計的目標，沒有聯系企業所在行業以及競爭者的成本來分析自身的成本優劣，尤其缺乏考慮企業戰略性決策信息的需要。此外，對管理會計的研究，偏重于方法研究而不重視理論結構的研究。如，對管理會計目標、假設、原則、方法等基本范疇及其內在聯系，很少深入細致的研究，使得管理會計至今仍未形成一個嚴密的理論體系，導致管理會計實務長期缺乏理論指導，從而嚴重制約著管理會計作用的發揮，不能適應中小企業發展的要求。二是理論與實踐相分離。我國管理會計主要集中于引進國外最新研究成果上，卻沒有形成嚴密、完整的理論體系，不能結合我國的實際情況，造成了理論與實踐分離。現行管理會計應用了大量的數學方法與模型，在現實生活中有的并不成立，幾乎不可能得到運用；有的屬于純理論的探討，片面追求高深莫測的理論與數學模型。如用簡單回歸法分離間接費用中的固定成本和變動成本時，要求企業產品的品種要保持10年、20年甚至更長時間內不變。然而，這種符合統計學標準的要求在中小企業經營中是不可能實現的。人們很難運用在特定經濟環境中建立起來的管理會計理論和模型來解決現實生活中的復雜問題，這種理論脫離實際的方法，影響了管理會計在中小企業管理活動中的運用與推廣。三是管理模型缺乏實用性。管理會計沒有財務會計那樣比較成熟的基本理論體系和方法體系，仍停留于簡單方法的介紹，缺乏對實用性的追求。模型的假設不太合理或不合理模型的使用需要花費很大的代價去收集相應的數據和資料，不符合成本效益原則，其方法落后于時代的要求。主要表現在：（1）費用分配不科學。管理會計一貫以人工工時作為制造費用的分配標準，而在技術密集的中小企業中，人工成本在產品結構中所占比重低。如仍以工時為標準就必然會使產品成本的信息失靈，導致企業在做出短期經營決策和業績評價時，出現較大的失誤。（2）投資業績評價不全面。現行管理會計對投資項目的評價，只針對一些易定量因素通過對其現金流量進行折現的方法加以評價，忽視了非定量因素。如產品投產期、產品設計計量指標及推銷計量指標等，都為激勵和計量經營業績提供了很多目標。四是管理會計信息滯后性。管理會計報表編制的時間，目前仍是與財務會計的外部報告編制時間相同，因為管理會計的許多信息來自財務會計和成本會計的報告，但任何一期的會計報告正好在下一期中間呈報。由于這些信息的滯后，使得其對管理者不能及時、有效地發揮控制生產的作用，削弱了管理會計的作用。此外，管理會計中應用了復雜的數學模型，手工計算需要耗費大量的人力物力，不能及時提供相關信息，而現階段計算機在我國企業中的應用程度不高，使用效率較低，造成了管理會計信息應用滯后。

三、加強中小企業管理會計應用的措施

由于中小企業傳統管理會計模式的應用和自身的特點因素，導致其在運用中出現很多問題，產生很多矛盾。為了克服這些矛盾，使我國企業管理會計模式順利地得到應用，中小企業應該改進自身條件。可從以下幾個方面做起：

（一）加快建立中小企業制度，明晰產權關系 企業體制與會計的作用有密切的關系，什么樣的企業體制就需要什么樣的會計。從以上分析可知，現階段企業產權不清晰，導致企業政企不分，責任不明，中小企業對應用管理會計沒有積極性。因此，只有盡快建立中小企業制度，企業才能盡可能提高經濟效益，才能主動、自覺地應用管理會計。

（二）建立管理會計專業機構，推動管理會計的應用 目前很多企業還沒有實現企業制度和經營機制的根本轉變，企業的經營目標還只注重短期效益，難以自覺運用具有中長期效益的現代管理會計方法。因此，為了推動管理會計在中小企業中的應用，應建立專門的管理會計團體或組織機構，由專門從事管理會計研究與實務的專家、學者擔任領導，以組織、協調、指導我國推廣應用管理會計的具體工作，其宗旨是推動管理會計的理論研究和實際應用發展，幫助企業解決管理工作中出現的實際問題，加強內部管理，不斷提高經濟效益。

（三）加快觀念與知識更新，提高會計人員素質 中小企業制度要求企業在激烈的市場競爭中優勝劣汰，因而企業要想在市場競爭中取勝，就必須對其經營活動進行科學的預測與決策，而作為規劃與決策的管理會計則能很好地發揮這方面的作用。當前需要解決的一個主要問題就是加快企業領導和財務人員的觀念與知識更新，讓其充分認識到運用管理會計的重要性、必要性和優越性，從而大力支持應用管理會計。提高管理會計人員的素質和專業技能，讓他們掌握管理會計的基本理論。同時，加強會計人員后續教育，更新會計人員的知識結構，采用多種形式對會計人員進行培訓，全面提高企業財務人員的素質，樹立起會計參與企業經營決策的能力，要求會計的職能不僅限于事后反映，而且還要向事前預測、事中控制、事后考核等過程發展，方能發揮出管理會計在中小企業的作用。

（四）做好基礎工作，保證管理會計信息可靠及時 一些企業的會計工作中，經營活動錯綜復雜，會計信息質量要求財務會計信息必須按規定的時間及時反映，而管理會計進行規劃與決策所應用的會計信息，主要來自于記賬、算賬和報賬的財務會計工作。市場外部條件的瞬息萬變，管理當局往往需要對諸多的經營問題快速地做出決策和處理。如果日常會計核算提供的信息不及時，使管理會計在向經營決策者提供決策信息時所必需的有用性、及時性特征大為減弱，在此基礎上應用管理會計進行規劃和決策也就自然失去了實際的應用價值。因此，會計人員必須遵守職業道德，遵守《會計基礎工作規范》等會計法規的要求，切實做好會計基礎工作，這樣才能保證企業管理會計信息可靠及時，為管理會計在中小企業應用創造條件。

（五）完善管理會計理論，注重理論聯系實際 任何一門學科是否具有完整、系統的理論體系，是該學科能否獨立發展并不斷走向成熟的重要標準，也是該學科能否在實踐中得到推廣應用的關鍵。理論對實踐的發展具有指導作用，令人遺憾的是，我國中小企業管理會計工作缺少適合的理論指導，在實際應用中存在著理論與實踐相脫節的現象。與財務會計相比，目前管理會計方法應用的數學模型，在實踐中通用性和可操作性較差。因此，必須改善管理會計方法，注重實用性，才能使管理會計在中小企業中得到廣泛應用。

（六）加速中小企業信息化進程 中小企業通過信息化，為管理會計的推廣應用提供了技術上的平臺。加速管理會計軟件的開發，建立起系統、完整的信息化管理會計軟件系統，使中小企業從以事務為中心的傳統管理模式向以客戶為中心的現代管理模式轉變成為可能，增加了企業的開放度，提高了客戶的滿意度，從而增強企業的競爭力。企業管理會計人員容易獲取有關企業整體情況以及各個分支機構的相關信息，滿足了企業領導者的決策需求。重要的是，引入企業管理系統，使公司內部管理趨于合理化，提高資金運營水平和中小企業的決策水平，使用有限的資金生產出更多更好的產品。另外，可以將管理會計軟件和財務會計軟件相結合，實現資源共享，擴大管理會計的應用范圍，與財務會計一并作為企業經營管理的左右手，協調發展、相得益彰。

隨著改革的深入和經濟的發展，管理會計在中小企業的應用和推廣將是一項龐大而系統的工程，必將發揮其重要的作用。21世紀企業競爭環境在不斷影響著中小企業管理者，企業必將能克服自身劣勢、運用和發展管理會計模式來為自身創造條件，提高競爭力。

［1］孟凡利：《管理會計應用現狀、問題與應有的改進》，《會計研究》1997年第4期。

［2］侯齊敏：《論我國管理會計的運用和發展前景》，《商業研究》1999年第1期。

［3］王瑋芬：《提高我國管理會計運用水平的措施》，《財會通訊》（綜合版）2006年第7期。