淺談對行政單位財務(wù)管理內(nèi)部控制問題的分析

余霞

摘要：行政單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度決定行政單位財務(wù)制度的嚴(yán)格程度，是優(yōu)化財政資源配置、確保預(yù)算平衡、促進(jìn)行政單位健康發(fā)展的關(guān)鍵。本文就行政單位財務(wù)管理內(nèi)部控制缺乏的原因，進(jìn)行淺顯分析，提出加強(qiáng)財務(wù)管理，提高內(nèi)部控制的對策。

關(guān)鍵詞：行政單位；財務(wù)管理；內(nèi)部控制

中圖分類號：F253.7文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

隨著我國經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，財政體制改革的不斷深化，行政單位財務(wù)管理制度不斷完善，逐步建立起以市場經(jīng)濟(jì)理論為指導(dǎo)，以“開財”、理財為重點，利于自我發(fā)展的財務(wù)管理機(jī)制。近年來，行政單位財務(wù)管理內(nèi)部控制體系建設(shè)雖然取得了較大發(fā)展，但也有少數(shù)行政單位財務(wù)管理出現(xiàn)了內(nèi)部控制不嚴(yán)，甚至缺失的現(xiàn)象，導(dǎo)致各類經(jīng)濟(jì)大案、要案時有發(fā)生。

一、行政單位財務(wù)管理內(nèi)部控制存在問題及原因分析

行政單位財務(wù)管理內(nèi)部控制缺乏會造成財務(wù)管理混亂、內(nèi)部控制運行體系紊亂的局面。當(dāng)前，行政單位在財務(wù)管理內(nèi)控制度方面缺乏，主要存在以下現(xiàn)象：內(nèi)部控制分散、重疊、脫節(jié)、矛盾、空白、低效；財務(wù)人員職責(zé)不夠清晰，未細(xì)化到崗位責(zé)任制和操作規(guī)程，權(quán)責(zé)不清；缺少崗位職責(zé)的恰當(dāng)分離，不能達(dá)到互相制約、互相牽制的目的，會計事前、事中、事后審核監(jiān)督流于形式。甚至有的行政單位有章不循，只是將訂立的制度“印在紙上，掛上墻上”，僅僅是為應(yīng)付有關(guān)部門檢查，而在具體執(zhí)行上卻大打折扣，使內(nèi)部控制制度名存實亡。造成上述缺乏現(xiàn)象的原因主要表現(xiàn)在：

(一)財務(wù)管理內(nèi)部控制的理念待加強(qiáng)

一是各級領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理內(nèi)部控制認(rèn)識不夠全面，重視程度不夠。行政單位的財務(wù)是預(yù)算財務(wù)，較企業(yè)單位財務(wù)而言，其業(yè)務(wù)相對單一而簡單，不需要象企業(yè)一樣進(jìn)行成本核算，追求利潤最大化，因而使得有些單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。

二是多數(shù)行政單位分管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)不是專業(yè)財務(wù)人員，沒有受過專業(yè)培訓(xùn)，缺乏財務(wù)專業(yè)知識，對財務(wù)管理內(nèi)部控制的認(rèn)知度不夠。有些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度就是建章建制，忽視了內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中環(huán)環(huán)相扣的、動態(tài)監(jiān)督的機(jī)制；有些領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部控制等同于內(nèi)部審計，忽視了崗位之間相互制約和業(yè)務(wù)部門檢查監(jiān)督前兩道防線的作用。

三是財務(wù)人員內(nèi)部控制意識淡漠。在實際業(yè)務(wù)工作中，有時沒有嚴(yán)格遵守財務(wù)制度和報賬程序，沒有嚴(yán)格按照《會計法》的要求，做到財務(wù)部門各崗位相互配合、相互制約、互相監(jiān)督，缺少“查錯防弊、堵塞漏洞、消除隱患”的意識和措施。

(二)財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)待提高。行政單位財會人員存在整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠強(qiáng)的現(xiàn)象，具體表現(xiàn)在：

一是部分財會人員是半路出家，后期也未經(jīng)過系統(tǒng)的財會專業(yè)培訓(xùn)，只是通過繼續(xù)教育，取得“會計從業(yè)資格”后匆匆上崗，大都是“邊學(xué)、邊干、邊提高”。

二是由于行政單位財務(wù)人員職級與專業(yè)職稱等級不掛鉤，職稱不作為提升行政職務(wù)的依據(jù)，財務(wù)人員職級普遍晉升較慢，導(dǎo)致財務(wù)人員對會計繼續(xù)教育的積極性不高，缺乏進(jìn)取心，缺乏主動學(xué)業(yè)務(wù)，鉆技能的“動力”。

三是行政單位的財務(wù)部門多數(shù)為辦公室的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，財務(wù)業(yè)務(wù)不受重視，為單位的“邊緣業(yè)務(wù)”。

(三)財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度待健全。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財政改革力度的不斷加大，現(xiàn)執(zhí)行的部分財務(wù)管理規(guī)定、制度、辦法已不適應(yīng)新時期財務(wù)管理工作，亟待國家財政部門修改、完善財務(wù)管理制度，例如：由于物價上漲原因，政府采購目錄中規(guī)定的協(xié)議酒店標(biāo)準(zhǔn)間房價已超過現(xiàn)行的差旅費管理辦法中的出差住宿報銷標(biāo)準(zhǔn)。

(四)財務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制待完善。一是部分行政單位沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)，財務(wù)監(jiān)督檢查職能由財務(wù)人員自己執(zhí)行，造成“既是運動員，又是裁判員”現(xiàn)象。二是部分行政單位審計人員非專職人員，業(yè)務(wù)能力難以勝任審計工作。三是部分單位審計部門與財務(wù)部門是同級別機(jī)構(gòu)，審計人員存在“怕得罪人，做老好人”的思想，使得單位審計監(jiān)督工作疲于應(yīng)付。

二、加強(qiáng)行政單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的對策

針對行政事業(yè)單位在財務(wù)管理內(nèi)部控制中存在的這些問題，為進(jìn)一步加強(qiáng)財務(wù)管理，促使有關(guān)單位嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)制度，節(jié)約使用財政資金，保證行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的安全、完整、合理配置及有效利用，從源頭上控制和預(yù)防貪污腐敗，提高資金使用效率，提出以下對策：

(一)樹立內(nèi)控觀念，強(qiáng)化內(nèi)控意識。一是單位領(lǐng)導(dǎo)要樹立內(nèi)控觀念和意識。按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性承擔(dān)主要責(zé)任。加強(qiáng)內(nèi)部控制是領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)有的責(zé)任，領(lǐng)導(dǎo)干部要帶頭抓內(nèi)部控制，支持財務(wù)人員實施內(nèi)部控制，教育職工執(zhí)行內(nèi)部控制，理解內(nèi)部控制。二是財務(wù)人員要增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識。財務(wù)人員按照法規(guī)和相關(guān)文件政策辦事，是其基本的職業(yè)規(guī)范。防止無原則，惟命是從的人治情況，樹立人人平等的觀念，以標(biāo)準(zhǔn)制度為依據(jù)，堅持原則，秉公辦事，不循私情。

(二)抓制度促規(guī)范，加強(qiáng)財務(wù)人員隊伍建設(shè)。無規(guī)矩不成方圓。規(guī)章制度的建立是為了更好地執(zhí)行，要將財務(wù)人員隊伍打造成“懂業(yè)務(wù)、高素質(zhì)、強(qiáng)作風(fēng)”的團(tuán)隊，應(yīng)做到：一是要把好“用人關(guān)”，對不適合在財務(wù)崗位上工作的人員，應(yīng)堅決予以調(diào)離。二是建立財務(wù)人員定期輪崗交流機(jī)制，防止財務(wù)人員在同一崗位上工作時間過長，降低財務(wù)風(fēng)險。三是強(qiáng)化財務(wù)人員內(nèi)部管理，制定《財務(wù)人員崗位責(zé)任細(xì)化書》，明確財務(wù)人員職責(zé)分工、工作流程，便于相互溝通、監(jiān)督。

(三)靈活教育培訓(xùn)方式，提高財務(wù)人員整體素質(zhì)。財務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制的成效最終還要依賴于財務(wù)人員的整體素質(zhì)。一是堅持“兩手抓”，在抓好業(yè)務(wù)發(fā)展的同時，著力抓好會計人員的思想政治、職業(yè)道德和法律法規(guī)教育，牢固樹立正確的人生觀、價值觀，增強(qiáng)財務(wù)人員自我約束的素質(zhì)和能力，做好廉潔自律，奉公守法。二是建立定期培訓(xùn)機(jī)制，采取多種方法對財務(wù)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)和輪訓(xùn)，做好“持證上崗”。定期進(jìn)行法制宣傳培訓(xùn)，開展“以案說法”教育，增強(qiáng)財務(wù)人員的法制觀念。三是建立“評先促學(xué)、評劣促改”的激勵機(jī)制，對優(yōu)秀的財務(wù)人員進(jìn)行表彰，加大宣傳力度，在物質(zhì)上給予獎勵，在政治上給予關(guān)心。達(dá)到“以強(qiáng)帶弱，以好幫差”，提高財務(wù)人員整體素質(zhì)。

(四)強(qiáng)化預(yù)算控制，加強(qiáng)資金管理力度。每個行政單位年度經(jīng)費預(yù)算就是本單位當(dāng)年的“財政法規(guī)”，也是最重要的內(nèi)部控制手段之一。雖然行政單位大都實行了部門預(yù)算制度，但部門預(yù)算涵蓋范圍有限，預(yù)算之外的追加調(diào)整項目仍然很多，彈性較大。追加項目越多，預(yù)算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差。為了加強(qiáng)財政資金的管理，規(guī)范合理地使用預(yù)算資金，必須做到：一是對部門預(yù)算資金實行“年初預(yù)算二次分配制定”，根據(jù)各部門的工作性質(zhì)和業(yè)務(wù)量，將年度公用經(jīng)費和項目經(jīng)費包干分配，進(jìn)行全年總數(shù)控制。二是加強(qiáng)“三公”經(jīng)費管理，嚴(yán)格控制開支。根據(jù)人員編制數(shù)，對各單位的公務(wù)接待費用實行年初定額分配、全年執(zhí)行總數(shù)控制；嚴(yán)格執(zhí)行國家公務(wù)用車制度，嚴(yán)把車輛購置關(guān)，杜絕超標(biāo)準(zhǔn)配備；對在編在用車倆實行“一車一卡，定點加油”制度；對出國經(jīng)費，嚴(yán)格執(zhí)行“出國人員審批程序”，做到“事前嚴(yán)格審批，事后規(guī)范報銷”。三是嚴(yán)格執(zhí)行財政國庫集中支付制度和公務(wù)卡使用制度，保證財政資金使用的安全性。

(五)加快財務(wù)信息化平臺建設(shè)，做到“透明理財”。加強(qiáng)財務(wù)精細(xì)化管理，貫徹和執(zhí)行統(tǒng)一的會計核算制度，規(guī)范會計科目，將財務(wù)管理信息系統(tǒng)和財政預(yù)算控制數(shù)相結(jié)合，構(gòu)建本單位統(tǒng)一的財務(wù)管理應(yīng)用平臺，各業(yè)務(wù)部門報賬員通過前端報賬(業(yè)務(wù))系統(tǒng)，實現(xiàn)與后臺財務(wù)系統(tǒng)集成應(yīng)用，形成業(yè)務(wù)部門人員和財務(wù)部門的人員相互監(jiān)督、提醒，達(dá)到“五個實現(xiàn)”(即：實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高財務(wù)管理工作透明度；實現(xiàn)科目、部門、人員、項目等多維度的專項核算與管理，便于財務(wù)數(shù)據(jù)的核算、分析；實現(xiàn)進(jìn)一步規(guī)范、優(yōu)化業(yè)務(wù)報銷流程，每個崗位均有處理時限要求，逾期未處理的會被預(yù)警提醒、起到督辦作用；實現(xiàn)對各部門預(yù)算經(jīng)費進(jìn)行事前預(yù)設(shè)、事中稽核、事后監(jiān)督的全程；實現(xiàn)會計檔案規(guī)范化管理，統(tǒng)一費用審批單、各類費用報銷憑證單的規(guī)格，使用條型碼功能對會計記賬憑證和費用審批單進(jìn)行編號，便于憑證查閱檢索，提高工作效率)。

(六)發(fā)揮審計監(jiān)督職能，加強(qiáng)財務(wù)管理。嚴(yán)格審計程序，提高審計效率和質(zhì)量，充分發(fā)揮監(jiān)督作用，同時把行政審計與其他專業(yè)審計有機(jī)結(jié)合起來，實現(xiàn)審計資料、審計信息的共享。

(七)建立違反財務(wù)管理內(nèi)部控制的追究制度。規(guī)范財務(wù)管理秩序，建立違反內(nèi)部控制的追究制度，凡遇違規(guī)違紀(jì)問題，要追溯經(jīng)辦財務(wù)人員責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)對內(nèi)部控制的有效性負(fù)責(zé)，對由內(nèi)部控制失效造成的損失承擔(dān)責(zé)任。內(nèi)部審計部門對檢查發(fā)現(xiàn)的問題隱瞞不報、上報虛假情況或檢查監(jiān)督不力的，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國預(yù)算法.

[2]中華人民共和國財政部.事業(yè)單位會計準(zhǔn)則.

[3]中華人民共和國財政部.事業(yè)單位會計制度.