中國納稅人稅收監督權現狀研究

摘 要：2009年，我國國家稅務總局頒布了關于納稅人權利與義務的公告。其目的在于方便公民全面了解納稅過程中所享有的權利和應盡的義務，幫助公民及時、準確地完成納稅事宜，促進征納雙方在稅收征納過程中的合作。在這其中，稅收監督權是一項既基礎又重要的權利，引起了社會各界和廣大學者的關注。關鍵詞：納稅人；稅收；監督權中圖分類號：D923

文獻標志碼：A

文章編號：1002-2589（2012）12-0077-02一、我國納稅人稅收監督權概述稅收監督權，顧名思義，是指在國家的稅收活動中，納稅人作為國家權利的所有者對權力機關的工作行為的監督。納稅人可以對國家工作人員違反稅收法律、行政法規的行為，如稅務人員索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，不征或者少征應征稅款，濫用職權多征稅款或者故意刁難等行為，進行檢舉和控告。同時，還可以對其他納稅人的稅收違法行為進行檢舉。稅收監督權是我國納稅人的一項基本權利，給我國納稅人參與國家稅務活動提供了法律基礎和理論基礎，并且還給我國的稅務活動注入了充沛的活力，它既有利于改進國家稅務機關和稅務工作人員工作中的不足，也有助于激發廣大公民對我國稅務活動的關心，還有利于激發我國公民作為社會主義稅務事業建設的主人翁精神。二、我國納稅人監督權的立法依據（一）我國納稅人稅收監督權的憲法依據我國憲法第41條規定：中華人民共和國公民對于任何國家機關和國家工作人員，有提出批評和建議的權利；對于任何國家機關和國家工作人員的違法失職行為，有向有關國家機關提出申訴、控告或者檢舉的權利，但是不得捏造或者歪曲事實進行誣告陷害。對于公民的申訴、控告或者檢舉，有關國家機關必須查清事實，負責處理。任何人不得壓制和打擊報復。由于國家機關和國家工作人員侵犯公民權利而受到損失的人，有依照法律規定取得賠償的權利。憲法具有最高的法律效力，其他任何法律、法規都不得于之相違背，是其他子法的基礎。憲法41條的規定，為我國納稅人的稅收監督權提供了堅實的法律基礎。也體現了我國作為人民當家做主的人民民主專政的社會主義國家的優越性。由此可見，我國納稅人在符合事實的基礎上有權對稅務機關和稅務機關的工作人員提出批評和建議，對于納稅機關和納稅機關的工作人員有權提出申訴、控告或檢舉。但是，在我國憲法并非為直接適用之法，我國現行的憲法監督基本上是事后的違憲審查。我國憲法中規定的監督權一般是指，全國人大及其常委會在法律、行政法規和地方性法規制定出來之后發現違憲而予以改變或撤銷的一種權利。這種由全國人大及其常委會監督憲法實施的體制，實質上是給我國公民的稅收監督權設置了障礙。（二）我國納稅人稅收監督權的法理基礎法國政治學家孟德斯鳩曾說：“一切有權力的人都容易濫用權力，這是萬古不易的一條經驗。要防止濫用權力，就必須以權力約束權力。”權力制約原則是資產主義學者在反對封建君主專政的斗爭中提出并且不斷完善的。這一理論代表了當時社會中廣大人民的要求，維護了社會大部分人的利益，并且在這一基礎之下，依據權力制約的基本理論，以法國和美國為首的資本主義國家建立了“三權分立”的政治統治體制。中國作為世界上最大的社會主義國家，我國的政治體制是建立在社會主義公有制為主體的經濟體制之上的，這種經濟體制要調整的是剝削階級于被剝削階級之間的矛盾，與資本主義國家的生產資料私有制的經濟制度截然不同，經濟基礎決定上層建筑，這就注定了我國不能夠直接照搬資本主義國家“三權分立”的政治體制。隨著我國社會主義市場經濟的發展，我國的國家稅收事務領域也不斷出現了國家工作人員、領導干部的貪污腐敗，不按法律規章辦事的情況。據有關專家指出：我國每年因腐敗造成的損失有千億元之多，其中稅收所造成的腐敗，是腐敗造成經濟損失的主要形式之一。河北省國稅局原局長李真因受賄814萬元被判處死刑；江西省國稅局原局長滕國榮受賄12萬多元，被判處有期徒刑7年；陜西省安康市國稅局原局長李玉貴貪污受賄19萬元，被判處有期徒刑12年；廣西柳州市國稅局原局長、黨組書記楊立峰因貪污、挪用公款、玩忽職守、上千萬元財產不能說明來源，被判處無期徒刑，這些案件涉案人多、面廣、金額大，說明國稅系統的貪污腐敗問題不容忽視。這些數字都向我們證明，社會各界包括納稅者對稅務機關及其工作者實施監督權的緊迫性和重要性。三、我國納稅人稅收監督權的立法現狀及實施現狀（一）我國現行稅法體系建立時間較短20世紀90年代初期之前的一段時期，我國的社會主義經濟已經得到了初步發展，并且取得了一定的成績。伴隨著我國社會經濟的發展，與之相匹配的部門法也相應地暴露出了病弊。當時的稅收制度，即1979年稅制全面改革后形成的稅收體制，實際上已經在逐步地擺脫我國自解放以來形成的計劃經濟局面，強調國有企業自我經營，自負盈虧，但是這樣的稅收制度過分地強調了國家的利益，國家得大頭，個人得小頭，沒有真正地發揮稅收調節社會財富，合理分配社會利益的功效，雖然暫時適應了計劃經濟下的經濟體制，但是伴隨著我國社會主義市場經濟制度的確定并不斷地走向正軌，這樣的制度顯然難再奏效。市場經濟是一個開放的體系，我國是世界經濟全球一體化體系中十分重要的有機組成部分，要順應這樣的發展，讓這樣的經濟體制在中國生根發芽，帶活我國一度低迷的經濟環境，使之發揮最大的作用，就必須制定出與經濟體制相符合的稅收制度。于是，1994年我國的再一次稅制改革應運而生。1994年的稅制改革，是我國確定社會主義市場經濟之后為了適應新的經濟體制而制定的一套全新的具有社會主義市場經濟色彩的稅收體制。1994年稅改之后的稅收制度與1979年制定的稅收制度有著本質上的不同，新的稅收制度摒棄了之前絕大部分的稅收制度，而不僅僅是對之前舊體制的補充和修改，這樣的一次稅制改革在我國歷史上是絕無僅有的，在世界稅制改革的歷史上也是十分罕見的，它彰顯了當時我國國家決策者的魄力和我國從計劃經濟轉變為市場經濟的決心和信心。我國現行的稅收體制就是建立在1994年稅收體制改革的基礎之上，雖然在2009年我國又進行了一次稅制改革，但是建立在社會主義市場經濟體制下的稅收體制的性質并沒有改變，只是在原有的基礎上為了使我國的稅收體制更加適應并促進我國經濟的發展而作出的補充和細微的調整。新稅制在我國實施的這短短的幾十年中對我國市場經濟的發展起到了不可磨滅的作用，但是，由于它畢竟產生的時間較短，在新稅收體制實施的這十幾年中出現了許多的問題，如，中國內外資企業的稅制混亂，增值稅發票管理環節問題突出，管理模式不科學等現象，再加之我國社會主義市場經濟的發展并不正軌，許多問題還需要我們進一步研究，許多事項還需要我們在實踐中不斷探索。納稅人的稅收監督權也是這其中一個不可忽視的問題。稅收監督權在新的稅收體制中現在仍然處于權力空置的狀態下，納稅人雖然名義上有監督稅務機關保護自己合法利益的權利，但是，在實施的過程中這種權利的實現卻十分困難，征納雙方的權利和義務并不是對等的，征稅機構常年以居高臨下的姿態出現在納稅人面前，使本來就很難有依可尋的納稅人稅收監督權的實現更是難上加難。可見，在中國，納稅人的稅收監督權的實現是我國稅制不斷進步中的一個不小的挑戰。在稅收征管法重大修訂對照表(征求意見稿）中規定，“納稅人、扣繳義務人與連帶納稅人、第二次納稅人等其他稅收程序參與主體在稅收征管過程中根據法律、行政法規平等享有權利、承擔義務，其合法權益受法律平等的保護。除法律、行政法規規定外，稅務機關在稅收征收管理活動中不得為納稅人、扣繳義務人設定金錢、財物給付或其他經濟性義務”。可見我國納稅人的權利正在得到改善，但是有關納稅人監督權的內容卻是鮮有提及。納稅人作為國家財政來源的供給者，這樣的待遇無論是在法理上還是情理上都是說不通的。（二）我國國家稅務不完全公開透明稅務公開是指：在稅務工作中，有關部門必須將法律規定必須保密的有關信息之外的與之相關的信息公布于眾。隨著人們思想素質和民主意識的不斷增強，在當下這個市場經濟蓬勃發展的社會，稅務公開同其他政務公開一并變得十分的重要，它應該成為人們日常生活中時刻關注的話題。由于我國現行的稅收體制建立的時間尚短，與之相對應的稅務公開體制也并沒有完善，因此我國稅務公開制度從形式到內容上都有缺陷，而這些缺陷都直接影響到我國納稅人對有關稅務機關行使自己的稅收監督權的權利。如，在形式上，我國還沒有一部具體的法律或是法規來具體地規定稅務公開的方法或是程序，有關稅收的法律和法規一般都著重強調納稅人的義務和納稅人納稅的程序；征稅部門制定的具體征稅規則并沒有征求行政相對人的意見，在具體工作中用權力壓制納稅人的情況時有出現；我國稅務公開的內容往往針對一些無關痛癢的項目，例如部門職責、大宗物品采購、人事紀律等作為稅務公開的對象實施，而對于一些關鍵的信息則遮遮掩掩不愿公開，造成這以上局面的原因和我國人民常年以來不注重對自我權利的保護沒有形成強烈的民主意識以及稅務機關無視人民利益有著直接關系。如果沒有一個好的稅務公開制度，那么我國納稅人的稅收監督權要從何下手呢？在納稅人不了解國家稅務信息的情況下，納稅人的稅收監督權又談何容易呢?如若想要改善我國納稅人的稅收監督權，我想我們首先要從形式和內容上使我國的財政稅務公開透明，在此基礎上我們還要進一步激發人民群眾參與到稅務工作中來，時時刻刻以國家主人的姿態促使有關部門公開稅務，從而監督稅收工作，減少稅收過程中的違法犯罪和貪污腐敗現象的出現。參考文獻：[1]劉劍文.稅法專題研究[M].北京:北京大學出版社，2002.[2]張守文.稅法原理(第二版)[M].北京:北京大學出版社，2001.[3]張守文.財富分割利器:稅法的困境與挑戰[M].廣州:廣州出版社，2000.[4]張守文，于雷.市場經濟與新經濟法[M].北京:北京大學出版社，1993.[5]徐孟洲.稅法[M].北京:中國人民大學出版社，1999.[6]孫樹明.稅法教程[M].北京:法律出版社，1995.[7]許善達，等.中國稅收法制論[M].北京:中國稅務出版社，1997.[8]馬林.稅收法制理論與實務[M].北京:中國稅務出版社，1999.