關于對企業會計監督的若干思考

摘 要：近年來，隨著現代經濟的迅速發展以及科學技術的不斷創新，企業會計工作的內容及環境便隨之發生了一系列的變化。作為一項會計監督基本職能的會計監督行為，為了能夠滿足信息使用者的要求以及適應經濟發展的需求，應當從根本上促進自身的經濟業務事項的檢查、督促和監察的完善，為社會經濟的蓬勃發展奠定扎實的基礎。基于此，針對我國企業會計行業的發展現狀，深入地對企業會計監督進行探析，以期能夠對企業的可持續發展產生積極的促進作用。

關鍵詞：企業；會計監督；問題；策略

中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1000—8772（2012）13—0098—02

現階段，我國目前的企業會計監督仍然存在著會計信息失真、會計工作秩序混亂以及會計內部監督重視度不足等諸多有待于解決的問題，這便使得企業的會計工作產生了許許多多的漏洞，再加上企業對會計信息及會計工作監管力度不足，最終造成經濟違法甚至經濟犯罪等不良現象的出現，對企業的正常發展及正常經營帶來了嚴重的干擾。所以，只有從根本上將企業的會計監督癥結找出來，促進企業會計監管程序和監督流程的合理完善，才能夠有效地規避風險，才能夠確保企業資產的安全，才可以促進企業的良性循環與運轉。

1 企業會計監督的概述

1.1 會計監督的概念

從總體上來看，我國的會計界對會計監督的概念有著兩種不同的觀點：（1）會計監督是會計工作的一個基本職能，會計監督指的是會計人員根據一定的要求及目的，借助于會計反映所提供出的會計信息，控制企業會計主體的經濟活動。這種觀點通常以會計人員與會計機構為主體加以監督，也就是通過會計人員來對經濟進行監督；（2）會計監督指的是按照國家的相關法律法規來對企業的會計工作進行必要的監督，同時借助于正確的經濟效益目的以及會計信息質量，逐步形成政府監督、社會監督和內部監督相互統一的現代化會計監督體系。

1.2 會計監督的主體

企業會計監督的主體具體指的是由何人來對會計監督加以實行。我國會計監督的主體是企業的會計人員，并且有著一定的特殊性。首先，會計人員是我國會計法規和財經法規的重要維護者；其次，會計人員同時也是企業經濟管理的重要人員，承擔著維護企業經濟效益的重大責任。會計人員的雙重身份在很大程度上就決定了企業會計監督的艱巨性以及復雜性，如果會計人員能夠始終維護國家利益，始終堅持會計原則，那么便會遇到諸多的阻力。因此，會計人員必須具備較強的原則性與政策性。

1.3 會計監督的內容

根據我國會計法規及會計法的相關規定，會計監督的內容具體包括：（1）監督及核算原始憑證。這是源頭控制企業財務會計信息質量的必要環節，同時也是一項重要的會計基礎工作內容。會計人員和會計機構監督及核算原始憑證，應當抓住兩個主要環節，其中一個環節是監督原始憑證的合理性、合法性與真實性，不予受理不合節約原則、不合法以及不真實的原始憑證，在不予受理嚴重違法、弄虛作假原始憑證的同時，還應當將這些原始憑證予以扣留，并且還應當向單位的負責人及時報告，以便于將原因查明，對當事人的責任加以追究；另一個環節是監督原始憑證的完整性和準確性。應當將不完整和不準確記載的原始憑證退回，并且要求相關經辦人員進行必要的補充與更正；（2）監督財務報告。企業的財務報告是企業未來現金流動的預測及評價，是會計主體外部利害關系人合理決策，管理當局受托經營責任的評價，促進國家宏觀調控以及社會資源最佳配置的重要依據。所以，會計人員與會計機構應當加強對財務報告的監督，以便于確保財務報告的可比性、相關性、可靠性和正確性。及時地糾正和制止篡改、指使及強令編造財務會計報告的不當行為，對于糾正和制止無效的情況，必須向會計主體利害關系人及時報告，同時與社會監督及國家監督積極配合，最終作出相應的處理；（3）監督款項和實物。會計人員和會計機構應當監督企業的款項和實物，對財產清查制度的執行進行嚴格的監督，一旦發現實物款項與賬簿記錄不相符的情況，必須根據具體的規定加以有效的解決和處理。對于超出會計人員及會計機構職責權限的情況，應當向單位負責人及時匯報，查明不符的原由，作出正確的處理；（4）監督會計賬簿。對企業會計賬簿的監督要求相關人員根據會計業務的需要和規范要求來對會計賬簿進行登記和設置；對故意毀滅、編造以及偽造會計賬簿以及私設賬外賬的不良行為加以糾正及制止，如果糾正與制止無效，應當及時報告，同時與社會監督、國家監督相互協調配合，進而進行有效的處理。

2 企業會計監督中存在的問題

2.1 內控制度有待健全

當前，我國很多企業的授權、分析控制，業務程序控制，職務分離控制等內控制度十分不健全，一些企業雖然將相關制度建立了起來，然而由于這些制度無法得到真正的實施，從而無法充分地發揮內部控制作用，使得企業的內部控制流于形式，最終出現了挪用公款、貪污以及會計秩序混亂等舞弊行為，使得會計監督應有的作用消失。

2.2 會計監督的外部氛圍及環境缺失

企業會計監督大體上分為社會監督與政府監督兩大部分。其中，政府監督所包括的主要是保險監管部門、證券監管、人民銀行、稅務、審計和財政等相關部門對企業會計資料和會計信息實行的檢查及監督。現階段，我國會計信息的政府監督相對較為薄弱，就當前實際工作來看，一些職能部門的監督雖然得到了深化，但僅僅是片面地從會計報表所反映出的經濟效益來對企業的整體效益加以評價，使得企業的會計管理形式化嚴重，甚至一些企業擔心影響企業的生產運轉及問題暴露，便不對會計工作進行監督。

2.3 社會審計監督機制缺乏

在我國注冊會計師的發展當中普遍存在著專職注冊會計師業務能力不高、職業水平偏低以及數量較少等諸多問題，從根本上來看，導致這些情況發生的原因主要是因我國注冊會計師行業監督不力、基礎差、發展快以及起步晚所導致的，這些問題的解決是非常迫切及十分必要的。除此之外，我國尚未形成有效且科學的注冊會計師協會監督機制，尚未建立完善的注冊會計師法律規范，在注冊會計師的審計活動當中，通常企業的管理當局扮演著委托人與審計人的雙重身份，這便使得企業審計機構難以保持自身的獨立性，主要表現為：（1）注冊會計師出具不當及不實的審計報告，往往這種審計報告基本上都是注冊會計師在少數政府部門人員、委托人、債務人或者債權人的脅迫或要求下所開具的；（2）委托人提供不實、虛假的會計信息和會計資料，隱瞞事實；（3）企業領導人員和企業會計人員串通舞弊，為了對企業的利益加以遷就，往往會對虛假會計信息問題加以隱瞞，極大地違反了會計監督的公平、客觀以及獨立的原則。

2.4 會計人員整體素質偏低

在企業的會計監督工作當中，會計人員的職業道德素養與綜合素質發揮著尤為重要的作用。正是由于會計人員對企業的會計信息進行了提供，即便是虛假的會計信息和會計資料也都是會計人員提供的。自從改革開放以來，我國的會計行業發展逐漸加快了與國際接軌的步伐，雖然會計人員的數量由此而提高，然而會計人員的業務水平、學歷結構、業務知識以及整體素質卻普遍較低。此外，我國會計人員嚴重地缺乏會計監督意識和法制觀念，職業判斷能力與職業風險意識相對較為薄弱，也并沒有對自身的管制能力進行培養和加強，一味地聽從企業領導人員的指示和安排，受權力的支配，進而提供虛假的會計資料及會計信息。

3 強化企業會計監督的有效策略

3.1 建立健全內部會計監督機制

企業會計監督的基礎便是內控制度，若缺少了會計內控制度，那么會計監督工作就會完全失去意義。要想充分地促進企業經營風險的降低，從根本上確保經營管理工作和會計工作有序展開，保證企業財產的安全完整，那么就應當促進企業內控制度的不斷健全和完善。我國的各個企業均應當構建內部會計監督體制，這不僅是會計法的要求，是法律所賦予的基本義務，同時也是企業自身生存發展及經營管理的迫切需求。企業內部監督執行的力度與內部監督機制的建立，對企業的經營成果、財務狀況以及會計核算行為規范的如實反映發揮著十分重要的作用，能夠有助于會計信息質量的不斷提高。

3.2 明確會計監督人員的紀律責任及法律責任

由于以往的會計制度不夠明確，因而企業的會計監督工作往往會受到多方的插手管理，并且在問題出現后便會發生相互推諉的不良現象，無法將第一責任人加以明確，也無法對次要責任和主要責任加以明確。與此同時，企業的個別領導人員借助于自身的領導身份，強制性地要求企業的會計監督人員違背財會紀律和會計法律規定辦事，這對企業會計監督工作的順利進行產生了嚴重的阻礙。所以，應當對會計監督責任人的紀律責任與法律責任加以充分的明確，如果出現問題，那么就應當嚴格地根據程序處理，對于構成犯罪的應當移送相關的司法機關。對于尚未構成犯罪的行為應當根據會計規章制度追究相關人員的責任。只有這樣才能夠有助于企業會計監督意識的強化，才能夠有助于會計人員的責任意識、道德意識及使命感的增強，才能夠促進企業會計工作的有序進行。

3.3 加強會計法制意識及職業道德建設，提高會計人員的素質

有效行使企業監督工作的重點就是會計人員的素質，由于監督經濟活動和會計活動的主體是企業的會計人員，因此要想在國家會計法律體系當中對會計人員的職責加以履行，那么就要求會計人員具備較好的法制觀念。通常優秀的會計人員能夠在會計事務的處理工作當中始終堅持秉公辦理的原則，增強會計人員的榮譽感、責任感以及職業道德素質，從而切實地根據原則和相關法律從事會計工作。

4 結束語

總而言之，我國企業的會計監督工作當中存在著一系列的問題和漏洞，影響了企業的壯大和發展。所以，企業應當有針對性、有目的性、有意識地采取行之有效的應對措施，從根本上將會計監督問題加以解決，不斷地完善企業的會計監督機制，提高會計的法制意識、自我監督意識和監督意識，促進企業的競爭能力以及經濟能力的強化。

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[4] 張立霞.對完善企業會計監督的幾點思考[J].中國鄉鎮企業會計，2010，（11）.（責任編輯：袁凌云）