高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制綜合評(píng)價(jià)的相關(guān)問題研究

摘 要：為了保證高等學(xué)校資金的安全，確保高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序性和效益性，高等學(xué)校已經(jīng)逐步建立并運(yùn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。但是如何監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的運(yùn)行效率是內(nèi)部控制中一個(gè)重要的問題。鑒于此，從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的作用入手，研究?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制綜合評(píng)價(jià)的有關(guān)問題，以期促進(jìn)高等學(xué)校管理效率和經(jīng)營(yíng)效益的穩(wěn)步提高。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；運(yùn)行；評(píng)價(jià)

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000—8772（2012）13—0095—03

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，構(gòu)成了內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。構(gòu)建內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本目的在于通過實(shí)施該體系，使內(nèi)部控制作用機(jī)制發(fā)生效果，特別是保證高等學(xué)校資產(chǎn)的安全和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，使大量的資金籌集和使用健康有序地進(jìn)行，切實(shí)發(fā)揮好會(huì)計(jì)的“反映”和“控制”的基本職能，從而促進(jìn)高等學(xué)校的良性發(fā)展。那么，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的這種作用機(jī)制在高等學(xué)校建設(shè)中是否已經(jīng)發(fā)揮效果，發(fā)揮的效果如何衡量，如何去評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的效用等等，都是內(nèi)部控制理論需要研究的問題，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的綜合評(píng)價(jià)也就構(gòu)成了內(nèi)部控制體系建設(shè)中另一項(xiàng)更為重要的內(nèi)容。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)本身包含兩個(gè)方面的內(nèi)容：一方面是建立相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)；另一方面是制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法和標(biāo)準(zhǔn)。就目前高校的研究和實(shí)踐情況來看，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的建立基本上達(dá)到要求，也就是高等學(xué)校中基本都設(shè)立由審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督崗位等構(gòu)成的監(jiān)督體系。從內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法體系來看，目前并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)高校采用了內(nèi)部年度之間的縱向比較和與其他高校的平均水平橫向比較的方法，得出內(nèi)部控制效率的評(píng)價(jià)意見。

本文主要針對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制綜合評(píng)價(jià)的另幾項(xiàng)重要內(nèi)容進(jìn)行討論：一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的作用；二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的步驟；三是高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的原則；四是高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制綜合評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)思路。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的作用

隨著內(nèi)部控制理論的發(fā)展和完善，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)在企業(yè)及事業(yè)單位的運(yùn)用日益廣泛。在內(nèi)部控制研究的理論和方法體系中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的作用主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面：

1.有利于組織加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)營(yíng)管理效率。內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立和實(shí)施，必須隨著組織內(nèi)外環(huán)境的變化而變化，也就是說，為了保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的適應(yīng)性，組織需要經(jīng)常性地對(duì)內(nèi)部控制本身進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)估其有效性和無效環(huán)節(jié)，并有針對(duì)性地及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。通過這種評(píng)價(jià)機(jī)制監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行是否正常有效，從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高組織經(jīng)營(yíng)管理效率的目的。

2.有利于提高組織外部信息使用者對(duì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用的可靠性。組織向外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠，很大程度上依賴于組織經(jīng)營(yíng)管理的規(guī)范性，而組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的健全有效，將直接影響和控制著組織經(jīng)營(yíng)管理的秩序。也就是說，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制越高效，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息越可靠。為了增強(qiáng)外部會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)于組織經(jīng)營(yíng)管理的信心，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的運(yùn)行效率進(jìn)行合理評(píng)價(jià)十分重要。

3.有利于組織有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，提高外部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的工作效率。通過長(zhǎng)期的外部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效與否直接影響組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，影響組織經(jīng)營(yíng)的效率。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的步驟

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)一般分為外部機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)基于某種管理需要對(duì)自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)進(jìn)行的控制自我評(píng)價(jià)。最后是綜合評(píng)價(jià)。外部機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)的一般步驟如圖1所示；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的自我評(píng)價(jià)步驟如圖2所示。

綜合評(píng)價(jià)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的最后階段，也是一個(gè)總結(jié)階段。綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)是做好兩項(xiàng)工作：

第一，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)總體情況的完整有效性評(píng)價(jià)。這一階段要求將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本情況調(diào)查、健全性測(cè)試與評(píng)價(jià)、符合性測(cè)試（也稱有效性測(cè)試）與評(píng)價(jià)中所獲取的資料信息與按照內(nèi)部控制基本情況調(diào)查的基本要素進(jìn)行匯總和整理（這些要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等），從而判定組織內(nèi)部控制系統(tǒng)總體情況的是否完整有效。

第二，具體業(yè)務(wù)控制制度的健全有效性評(píng)價(jià)。這一階段，將對(duì)組織每一項(xiàng)業(yè)務(wù)控制制度的健全性測(cè)試、符合性測(cè)試中獲取的資料信息進(jìn)行匯總，以判斷組織各項(xiàng)業(yè)務(wù)控制制度的健全有效性。之后，將兩個(gè)階段的評(píng)價(jià)意見相結(jié)合，形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的綜合評(píng)價(jià)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的綜合評(píng)價(jià)主要在三個(gè)層面展開：業(yè)務(wù)層次面、組織整體層面和二者結(jié)合之上的綜合評(píng)價(jià)。通過對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的綜合評(píng)價(jià)，確定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及實(shí)施是否合理和有效。

三、高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的原則

高等學(xué)校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)本質(zhì)上也是一種作用過程，是針對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的合理性和運(yùn)行的效率性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的過程。實(shí)施評(píng)價(jià)的目的在于測(cè)量高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用效果和評(píng)估內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)，并以評(píng)價(jià)的結(jié)果為依據(jù)完善高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。因此，高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)原則包含以下幾項(xiàng)內(nèi)容：

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的科學(xué)性原則

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)是否科學(xué)合理，是否與高校實(shí)際的發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況相適應(yīng)，直接關(guān)系到該內(nèi)控系統(tǒng)的運(yùn)行效果。在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的科學(xué)性評(píng)價(jià)中，筆者選擇三個(gè)指標(biāo)：整體性、充分性和經(jīng)濟(jì)性。整體性要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要考慮到系統(tǒng)運(yùn)行的整體效果，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的環(huán)節(jié)十分復(fù)雜，控制措施也非常具體，要求每一個(gè)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)都必須從系統(tǒng)整體的角度出發(fā)，保證局部目標(biāo)與整體目標(biāo)的內(nèi)在一致性。充分性是從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的控制措施和手段角度進(jìn)行的評(píng)價(jià)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立是為了確保組織總體發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，充分性要求所有的內(nèi)控措施和手段必須為發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。

2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施的有效性原則

在實(shí)際運(yùn)行中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是否真正發(fā)揮了有效作用，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)中最為重要的內(nèi)容。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的實(shí)施是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，也是一個(gè)對(duì)內(nèi)部管理進(jìn)行適時(shí)監(jiān)控的過程。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的動(dòng)態(tài)適應(yīng)性原則

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的動(dòng)態(tài)適應(yīng)性要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是動(dòng)態(tài)的，并能隨著高等學(xué)校內(nèi)外環(huán)境的變化進(jìn)行不斷的完善，根據(jù)其運(yùn)行的結(jié)果，可以主動(dòng)調(diào)整以適應(yīng)發(fā)展的需要。動(dòng)態(tài)適應(yīng)性原則更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和實(shí)施的長(zhǎng)效機(jī)制，更加重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)長(zhǎng)期運(yùn)行的效率性。這一評(píng)價(jià)原則從根本上與高等學(xué)校內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的要求相一致，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅要注重實(shí)施的效果，更要以實(shí)施效果為依據(jù)促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)本身的完善和發(fā)展。

四、高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制綜合評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)思路

盡管高等學(xué)校在管理和經(jīng)營(yíng)上有自己的特性，但作為一個(gè)規(guī)范運(yùn)行的組織，也必須建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制綜合評(píng)價(jià)體系。在建立和運(yùn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)之后，應(yīng)該建立科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制綜合評(píng)價(jià)體系對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)控和評(píng)估。如前所述，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)作為一個(gè)重要的動(dòng)態(tài)監(jiān)控過程，已經(jīng)成為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系一項(xiàng)重要的內(nèi)容。因此，結(jié)合會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要素，我們可以建立高等學(xué)校整體管理層面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制綜合評(píng)價(jià)體系（如表1所示）和以會(huì)計(jì)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)內(nèi)容的高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體評(píng)價(jià)體系（如表2所示）。在實(shí)際工作中，二者結(jié)合，可以在一定程度上完成對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的綜合評(píng)價(jià)。

整體管理層面的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制綜合評(píng)價(jià)體系的運(yùn)用，在于從整體層面考察體系建立的完整性和有效性，是一個(gè)宏觀的、定性考核的過程。

以會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容為基礎(chǔ)的高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體評(píng)價(jià)體系是通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制涉及的具體指標(biāo)和實(shí)施環(huán)節(jié)，考察系統(tǒng)運(yùn)行的綜合效率，是一個(gè)結(jié)合定性和定量雙方面考核的過程。具體實(shí)施方法為根據(jù)高等學(xué)校自己的資金狀況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，針對(duì)每個(gè)指標(biāo)給出執(zhí)行情況的詳細(xì)考核標(biāo)準(zhǔn)，以考核標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，將考核結(jié)果按照優(yōu)、良、中、差擬定不同的評(píng)分段，對(duì)各二級(jí)指標(biāo)賦予不同的權(quán)重，然后按照所有二級(jí)指標(biāo)的評(píng)分加權(quán)平均之和為對(duì)指標(biāo)運(yùn)行情況的總評(píng)分。根據(jù)評(píng)分的高低，從一定程度上評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)運(yùn)行的優(yōu)劣。

四、結(jié)束語

從我國(guó)目前的現(xiàn)狀來看，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和機(jī)制的建立比較規(guī)范。但是，就高等學(xué)校而言，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的變化和高等教育體制改革的深入，高校的管理和經(jīng)營(yíng)已經(jīng)引入了現(xiàn)代企業(yè)管理的許多理念和方法，但是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在高等學(xué)校的建設(shè)和實(shí)施還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。隨著高校辦學(xué)自主權(quán)的擴(kuò)大，辦學(xué)模式的轉(zhuǎn)變，高校的資金籌措和使用、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)和管理，都迫切需要科學(xué)高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)發(fā)揮作用，以促進(jìn)高等學(xué)校管理效率和經(jīng)營(yíng)效益的穩(wěn)步提高。因此，加強(qiáng)對(duì)高等學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)行狀態(tài)的管理和評(píng)價(jià)，引入定量評(píng)價(jià)的方式將對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的建設(shè)起到重要的促進(jìn)作用。

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（責(zé)任編輯：袁凌云）