部門決算報表編制對會計核算的要求

摘 要：隨著政府部門對年度部門決算報表的日益重視，對報表數據質量的要求日益提高，決算報表編制對會計核算提出了新的要求，部門決算報表的數據質量依賴于會計核算的科學正確。

關鍵詞：部門決算報表；會計核算；要求

中圖分類號：F231.5 文獻標志碼：A 文章編號：1000—8772（2012）13—0094—02

部門決算報表是反映行政事業單位在每個會計年度終了，根據部門決算編制要求，在日常會計核算的基礎上編制的，是綜合反映本單位財務收支狀況和各項資金管理情況的總結性書面報告，是會計核算的最終成果。它不僅為政府部分決策提供科學的數字依據，也為各部門編制下一年度部門預算提供科學依據。部門決算在部門預算管理的基礎上真實、準確、完整、及時地反映部門預算執行情況。一套全面、系統、完整的會計報表是全體會計人員智慧的結晶。而一套高質量的會計報表離不開高質量的會計核算，會計核算是會計報表的“生命之源”，而會計報表又促進和影響了會計核算的要求，本文試就會計報表編制對會計核算的要求和影響談一些看法。

一、部門決算報表編制對收入核算的要求

按照事業單位準則，事業單位實行“大收大支”的預算管理體系，在這種管理體系下，高等學校把各項收入、各項支出全部納入預算，對所有的收入和支出實行統一管理，這樣會計報表能反映學校整個收支的全貌，還能掌握和控制學校收支的總體規模。而高校的現實情況是大多數高校都是“債務累累”、入不敷出，有的甚至年初就編制赤字預算，而根據部門決算編制的要求，一般結余不能為負數。因此，學校的收入狀況直接決定了學校支出的規模。

高等學校的主要收入一般包括：

（一）財政撥款。單位本年度從本級財政部門取得的財政撥款，包括一般預算財政撥款和政府性基金預算財政撥款。

（二）上級補助收入。事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。

（三）事業收入。事業單位開展專業業務活動及輔助活動取得的收入。

（四）經營收入。事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。

（五）其他收入。單位取得的除上述收入以外的各項收入，包括未納入財政專戶管理的投資收益、利息收入、捐贈收入等。

在編制部門決算報表之前，如何正確、完整地歸集各項收入是編制報表的基本前提。由于學校的主要收入是財政撥款，而財政撥款往往以指標形式下撥各學校，各學校必須將指標數與教育廳、財政廳核對，做到分毫不差，包括核對上年結轉指標、財政撥款數、本年已使用預算指標、待核批結轉預算指標、已繳財政專戶數等，會計核算時根據資金來源和文件規定正確歸集至類、款、項。上級補助收入核算的注意問題與財政撥款相似。事業收入中的培訓費等收入，由于高校一般實行“二級”分配的模式，收入往往按學院核算，部分收入還滯留在學院手中，平時必須做好清繳、核對和及時分配。事業收入中的科研收入，由于科研收入一般是銀行匯入，科研立項還要其他部門配合，這些收入都必須年底前納入學校收入。關于經營收入，一般是學校非獨立核算單位的收入，如非獨立核算的食堂、車隊等，有的學校已直接入事業財務核算，有的平時核算，年終通過報表并入學校事業報表中。總之，在部門決算報表“大收大支”的填報口徑和高?！耙允斩ㄖА钡默F實狀況下，學校各項收入能夠及時、足額、正確的歸集核算，是編制報表對會計核算的基本要求。

二、部門決算報表編制對支出核算的要求

1.在部門決算報表中反映單位本年度的全部支出情況，既要根據單位行政事業賬和基本建設賬的支出總賬、明細賬的發生數，按照“政府收支分類科目”的要求按支出功能分類科目分“類”、“款”、“項”分析填列，同時又要求按照支出經濟分類科目進行反映。將全部支出劃分為“基本支出”和“項目支出”?；局С鍪菃挝粸楸Ｕ蠙C構正常運轉、完成日常工作任務而發生的各項支出。項目支出是單位為完成特定的行政工作任務或事業發展目標，在基本支出之外發生的各項支出。核算時既要根據項目專項管理的要求，按項目類別核算，又要根據賬務系統將支出經濟科目與支出功能科目二維有機結合，達到項目管理和科目核算的雙重需要。

2.基本支出和項目支出由于編制報表時財政部門只給予一個概念性的說法，對于具體如何劃分基本支出和項目支出沒有明確的界定，使許多項目立項時就不知道歸集于基本支出還是項目支出，各學校填列報表是由于理解的不同，往往出現口徑的不一致。因此，在核算的源頭上，項目的立項之初就要明確屬于基本支出還是項目支出。

3.由于高校一般實行“大收大支”的預算管理體系，資金的來源不盡相同，部分學校與各二級學院部門存在創收分配、校內服務、科研收費等造成核算中的重復收支問題，虛增了學校收入和支出。

4.高校實行了國庫集中支付以后，由于借款或其他形式使用完國庫資金，或套取資金將零余額賬戶的資金轉入基本戶，但實際沒有形成支出，編制報表時為了達到與財政對賬的需要只能在總支出中拼湊一塊支出，與核算中的實際支出不一致，這些與現有的會計制度不相符。

三、對會計核算其他基礎性工作的要求

1.銀行對賬問題。按照會計制度規定，凡屬本年度發生的會計業務事項，均應按會計制度進行處理，以便記入有關會計賬薄并反映在當年報表中。眾所周知的原因，許多款項都要到年末最后幾天結算到賬或支付，銀行及時正確地對賬，及時全面地歸集各項收入和支出是編制一份合格報表的基本要求。與財政對賬的收入這部分出了差錯，即使報表做完了，還得從頭再來。國庫支付中的跨年度退款也會增加報表編制的難度。

2.往來賬清理。2011年度部門決算報表增加了財決附11表“資金往來明細表”，表明了高校主管部門對資金往來的日益重視，在歷年的高校財務審計中，往來款項也是審計的重點，強調了各高校要加強對往來款項的清理。江蘇省教育廳蘇教審[2010]8號“省教育廳關于部分省屬高校2009年度財務預算執行情況及決算審計中存在問題的整改通知”第七大點中提出了高校要加強往來款項管理，各校應進一步加強往來賬戶尤其是應收款項的管理，定期對往來賬戶和代管款項進行清理。對應收款項要明確責任及時組織催收，避免長期掛賬，防止壞賬損失。對于應付款、代管款項要逐筆梳理，不需支付的，已結題的項目應轉入相應的基金。高校應嚴格控制通過往來調減收入支出，來編制一份“漂亮”的報表。

3.會計科目核算的統一、規范。根據《江蘇省教育廳直屬學校（單位）會計基礎工作規范化考核暫行辦法》，會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，按照規定的會計處理方法進行，保證會計指標口徑一致、相互可比和會計處理方法前后各期相一致。但實際考核中發現由于高校會計審核人員對經濟業務的理解不同以及業務水平的不同，同一業務歸集為不同的科目，影響了會計報表的正確性。

總之，一份好的會計報表，依賴于日?？茖W、精細化的會計核算，同時部門決算報表編制的要求與變化，必將促進會計核算能全面、系統、真實地反映高校預算執行情況、財務管理業績和資金活動的全貌。

參考文獻：

[1] 北京市財務局國庫處.2011年度部門決算報表編制說明[M]. 北京市財務局國庫處，2011.

[2] 財政部.2011年政府收支分類科目[M].北京：中國財政經濟出版社，2010.

[3] 江蘇省教育廳直屬學校（單位）會計基礎工作規范化考核暫行辦法[Z].2007—09—11.（責任編輯：袁凌云）