我國金融會計誠信問題研究

摘 要：目前我國的會計信息存在失真現(xiàn)象，阻礙了我國市場經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。尤其是我國金融會計誠信正面臨著嚴(yán)峻形勢。誠信是會計從業(yè)人員的安身立命之本，也是社會經(jīng)濟(jì)的基石。因此，找出金融會計誠信缺失的原因，并探討如何建設(shè)金融會計的誠信是有重要意義的。

關(guān)鍵詞：金融會計誠信；經(jīng)濟(jì)利益；信息不對稱

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000—8772（2012）13—0086—02

眾所周知，信用支撐著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。一個國家如果沒了信用，特別是會計信用將會怎樣呢？本文就當(dāng)前會計信用短缺問題進(jìn)行了研究。主要分析了會計誠信缺失的原因，并提出了一些有建設(shè)性的意見。

在古時，誠信是人們普遍遵守的道德規(guī)范。市場經(jīng)濟(jì)的今天，誠信被人們賦予了很多物質(zhì)內(nèi)容。對于金融會計從業(yè)人員來講，就是忠于自己的本職工作，客觀公正地向金融會計信息的使用者提供會計信息。具體來說，金融會計應(yīng)做到以下幾個方面。首先要有職業(yè)道德，懂得敬業(yè)，要有職業(yè)榮譽感。其次，要真實準(zhǔn)確地反映會計信息且會計技能熟練精湛。最后要向客戶提供高質(zhì)量的金融會計服務(wù)且有守法意識和制度觀念。以上這幾點是金融會計誠信建設(shè)的目標(biāo)。但實際上我國的金融會計存在誠信問題。2002年一年，財政部從192家企業(yè)，92家會計師事務(wù)所中，查出不實資產(chǎn)115億，不實所有者權(quán)益24.2億元，不實利潤24.2億元。2009年7月，財政部對JY集團(tuán)和下屬的幾個公司進(jìn)行了會計信息的檢查，檢查發(fā)現(xiàn)該集團(tuán)會計信息失真情況頗為嚴(yán)重。據(jù)會計報表顯示，該集團(tuán)實際資產(chǎn)為20 098萬元，負(fù)債15 667萬元，所有者權(quán)益4 431萬元，利潤為3 271萬元。這些資產(chǎn)，負(fù)債，所有者權(quán)益都分別虛增了126%、74%、308%，利潤也虛增了3 488萬元。這些數(shù)據(jù)都說明了我國個別金融會計基礎(chǔ)工作不欠缺規(guī)范，金融會計的誠信問題依然存在。

一、金融會計誠信缺失原因

我國的會計信息的提供者，也就是金融機(jī)構(gòu)和會計信息的使用者，也就是國家管理部門或投資人，雙方掌握的會計信息是不對稱的。不對稱簡單來說就是雙方掌握的信息不相同。這個時候如果信息提供者存在職業(yè)道德問題，提供了虛假會計信息，那么使用者的利益就會受到損害。試想一下 ，如果信息提供者與信息使用者掌握的會計信息相同，那么就算信息提供者提供虛假信息，信息使用者也會馬上發(fā)現(xiàn)，這樣也就不會有會計信息失真的問題。所以雙方會計信息的不對稱，是會計信息失真的前提。

各大企業(yè)和會計師事務(wù)所之所以提供虛假的信息，是因為背后巨大的經(jīng)濟(jì)利益的吸引。企業(yè)為了獲得投資，政策傾斜，減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益，就向投資者、債權(quán)人以及國家管理機(jī)關(guān)提供虛假的會計信息。這其中不僅企業(yè)負(fù)責(zé)人會得到職務(wù)、薪金等好處，會計從業(yè)人員也會有薪金，升遷等獎勵。而會計師事務(wù)所為在買方市場立住腳，也會選擇站在企業(yè)這邊，出具虛假報告。這些巨大的經(jīng)濟(jì)利益是誘發(fā)金融會計信息造假的內(nèi)在動因。

很多會計信息的制造者都抓住了財務(wù)會計中以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)條件的漏洞。隨意修改應(yīng)計項目、預(yù)提、待攤項目的確認(rèn)時間來制造虛假業(yè)績。在會計實務(wù)中，穩(wěn)健性原則主要依靠會計人員的職業(yè)判斷才能實施，但是職業(yè)判斷本身具有很強(qiáng)的主觀隨意性，所以會計信息的提供者就隨意高估或低估收入或損失來操縱利潤。會計準(zhǔn)則的滯后、重要性原則的形式化，這些都給會計信息造假提供了有利契機(jī)。舊的會計準(zhǔn)則有漏洞，新的會計準(zhǔn)則還未頒布，這就給信息造假者一個有利的時間空當(dāng)。

我國對會計誠信的監(jiān)督體系尚不健全。整個監(jiān)督體系分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。對金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的監(jiān)督稱為內(nèi)部監(jiān)督。財政、稅務(wù)、證監(jiān)、銀監(jiān)、保監(jiān)等部門的監(jiān)督稱為外部監(jiān)督。無論是內(nèi)部監(jiān)督，還是外部監(jiān)督都存在很大問題。內(nèi)部監(jiān)督因為會計監(jiān)督人員在監(jiān)督的時候，往往不能自己獨立完成，所以這個監(jiān)督只是形式上的監(jiān)督。外部監(jiān)督的監(jiān)督人員知識老化，注冊會計師制度也不健全，監(jiān)督的任務(wù)重，范圍廣，這些都造成了外部監(jiān)督的弊病。

二、金融會計誠信建設(shè)

（一）健全法制

上文提到我國會計信息造假的成本太低，懲罰力度不夠，才會讓會計信息失真的現(xiàn)象屢禁不絕。為改變這種狀況，首先就要加大立法的嚴(yán)懲力度，提升誠信缺失成本。由于現(xiàn)有的法律還沒有明確規(guī)定會計誠信的概念，所以非常需要建設(shè)有關(guān)會計誠信的法規(guī)。這樣不但可以提升法律的權(quán)威性，還能體現(xiàn)政府、執(zhí)法機(jī)構(gòu)和社會對打擊會計造假的決心。另外，建議修改《會計法》中法律責(zé)任的承擔(dān)方。原有的法律責(zé)任的承擔(dān)方是單位負(fù)責(zé)人和會計人員共同承擔(dān)法律責(zé)任，建議讓單位負(fù)責(zé)人承擔(dān)全部的會計作弊的法律責(zé)任，減輕會計人員的造假壓力。

（二）嚴(yán)格內(nèi)部監(jiān)管

法律的保障固然重要，但法律的嚴(yán)懲是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，加強(qiáng)自身的監(jiān)管力度，才能改變內(nèi)因。上文提到過，由于會計制度自身的缺陷，使得很多金融機(jī)構(gòu)都在會計誠信上鉆了空子。為了杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生，必須建立獨立的金融審計體系。這個獨立的審計系統(tǒng)是指把各金融機(jī)構(gòu)的審計部門獨立起來，聯(lián)合在一起成立一個獨立的審計機(jī)構(gòu)，這個獨立的審計機(jī)構(gòu)分布在不同的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，并設(shè)立一個總部去管理這個審計機(jī)構(gòu)。要完全垂直管理審計機(jī)構(gòu)中費用、審計人員的工資、人事和組織關(guān)系。并且追究審計事項的責(zé)任，只要審計事項出現(xiàn)問題，領(lǐng)導(dǎo)和審計人員都要負(fù)責(zé)任。由外部監(jiān)管部門（銀監(jiān)會，證監(jiān)會，保監(jiān)會）加大對審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度和監(jiān)管頻率，使存在的問題更快地曝光并及時得到解決，審計機(jī)構(gòu)也因此有動力改進(jìn)自己的審計工作。

除以上監(jiān)管手段外，可以效仿美國建立金融會計監(jiān)管委員會。這個委員會主要是由非會計人員來擔(dān)任去監(jiān)管審計行業(yè)的。這樣可以提升會計行業(yè)的透明度，并能夠及時發(fā)現(xiàn)害群之馬。

（三）加強(qiáng)金融會計的職業(yè)道德建設(shè)

建議有關(guān)部門建立金融會計誠信檔案，這個檔案的主要記錄的對象是各個金融機(jī)構(gòu)的會計從業(yè)人員和他們的領(lǐng)導(dǎo)。主要記錄的內(nèi)容包括記錄對象的基本信息，他們在誠信方面的表現(xiàn)，如果有違規(guī)的嫌疑或行為，給予提示信息和警示信息，如果受到法律處罰的也要記錄在檔案里。這個檔案的記錄期限截至個人不再從事會計工作。誠信檔案由各金融單位的相關(guān)人員記錄，并確保檔案的真實性和完整性。最后將檔案向金融會計學(xué)會提交。金融會計學(xué)會主要負(fù)責(zé)制定誠信檔案管理制度，對記錄的信息進(jìn)行分析，解釋政策，培訓(xùn)人員，開發(fā)更新網(wǎng)絡(luò)。對各級學(xué)會的誠信檔案管理工作進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，并披露和分析全會計行業(yè)的誠信信息。金融會計誠信檔案是金融會計自律管理的有效手段，可以及時披露誠信信息，讓失信者得到應(yīng)有的處罰。會計從業(yè)人員的法制和德治教育也是必不可少的。要讓每個會計履行《會計法》的各項義務(wù)，并承擔(dān)自己的責(zé)任。會計從業(yè)人員要學(xué)會自律自省。這有這樣才能夠通過改變自己，來提高會計從業(yè)的道德修養(yǎng)。

會計精神是金融業(yè)發(fā)展和繁榮的內(nèi)在動力。會計只有做到誠信才能避免因會計舞弊造成的損失。以上建議和方法都不失為解決金融會計誠信問題的好方法，值得有關(guān)部門借鑒。希望不久的將來我國會計人員的誠信水平，會有一定的提高。

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（責(zé)任編輯：袁凌云）