企業領導人經濟責任審計研究

摘 要：雖然我國經濟責任審計的理論體系已基本形成，但學術界對一些問題還存在認識上的不一致，因此有必要對存在爭議的問題進行研究。鑒于此，從企業領導人經濟責任審計的主體、主要內容、經濟責任界定及經濟責任的評價等方面進行探析，以期使相關理論得到完善，從而推動經濟責任審計的科學發展。

關鍵詞：企業領導人員；經濟責任；審計

中圖分類號：F239 文獻標志碼：A 文章編號：1000—8772（2012）13—0080—02

對企業領導人的經濟責任審計已經經歷了20多年的發展，從1986年頒布的《全民所有制工業企業廠長工作條例》，到1999年印發的《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任審計暫行規定》，再到2010年印發的《黨政領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，在這期間經濟責任審計的理論體系已經基本形成，但是學術界對于一些相關的問題還存在著認識上的不一致，因此有必要對這些存在爭論的問題進行研究，使相關理論得到完善，推動經濟責任審計的科學發展。

一、關于企業領導人員經濟責任審計的主體

現在對于企業領導人員經濟責任審計的主體主要有以下幾種觀點： 第一，由國資委委托審計機關來進行審計。第二，由政府審計機關來進行審計。第三，既可以由政府審計機關來進行審計，也可以聘請社會審計組織或者由上級內部審計機構來進行審計。第四，由紀檢部門、監察部門、組織部門、國有資產監督管理等部門進行聯合審計。以上的觀點都忽視了一個重要的問題，即沒有區分企業經濟責任審計的真正主體和實施的主體。我國的國有及國有控股企業的所有者是國務院及各級地方政府，國資委只是代行國有企業出資人的職責，具有管資產、管人與管事的全權，對這些企業的經濟責任審計只能是由國有資產的出資人即各級地方人民政府來行使權力，這也符合產權理論的要求，也就是說各級人民政府才是企業領導人員經濟責任審計的真正的主體。而各級政府依照相關法律把這個權力賦予相關的審計部門，這些審計部門都只是經濟責任審計的實施主體。按照2010年12月8日頒布的《黨政領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》，政府建立經濟責任審計工作聯席會議（以下簡稱聯席會議） 制度，經聯席會議辦公室研究后提出經濟責任審計計劃草案，由審計機關報請本級政府行政首長審定后，納入審計機關年度審計工作計劃并組織實施。因此各級政府是企業經濟責任審計的主體，而聯席會議和受委托審計機關只是實施的主體。從現在的情況來看，對企業領導人員的監督權力還主要集中于上級領導人員那里，我們在今后的工作中還要加強各級政府作為企業領導人員的經濟責任審計的主體地位，加強審計機關的實施主體地位，從而更好地對企業領導者進行監督和管理。

二、關于企業領導人員經濟責任審計的主要內容

企業經濟責任審計的內容十分重要，具體的審計內容將決定經濟責任審計的方法、程序、成本以及效果。根據2006年《審計法》和2010年《黨政領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》），以及近些年來經濟責任審計的實踐，筆者認為應主要包括以下幾方面的內容：

（一）財務管理方面

在財務管理方面主要包括財務收支的真實性、效益性和合法性等。財務收支的真實性主要是指企業的財務報表真實地反映企業的財務狀況、經濟效益和資金流動情況，如是否有少報、隱瞞資產或者做假賬虛報利潤等情況。合法性主要是指企業領導人員是否在經營過程中遵守國家的相關財經法律法規、財經制度和紀律，如是否有偷稅、漏稅現象，是否有挪用國有資產和“小金庫”等現象。合法性是評價企業領導人員經營成果真實性和效益性的前提。效益性指企業經營的效果，例如國有資產的保值增值等情況。

（二）內控制度方面

企業的管理人員應該不斷地采用先進的管理方式，提高自身的管理水平，建立健全內部控制制度。建立并貫徹執行完善的企業內控制度是提高企業管理水平的前提，能夠有效地堵塞漏洞，減少浪費，提高企業效率和經濟效益。經濟責任審計的過程就是要檢查企業的內部控制制度是否健全，是否層級過多影響效率，是否存在對企業及下屬單位管理不到位等問題。要找準問題，評價其管理水平。

（三）風險管理方面

企業在風險的預警和控制方面要有健全的機制，如企業的主業是否突出，是否有自己的核心競爭力，是否有創新能力等。對企業進行經濟責任審計時要重視對企業風險管理的審計，這不僅關系到企業抵御風險的能力，還關系到企業的長遠健康發展。

（四）貫徹執行國家經濟方針政策和決策部署方面

企業的經營管理決策一定要符合國家的各項經濟方針政策，如企業的未來發展方向是否符合國家的產業政策，是否符合國家的環保政策，是否符合國家的土地政策，是否符合國家的勞動用工政策等。對企業的經濟責任審計要考察這些方面，要使企業的發展符合國家產業結構調整的大局，真正做到和諧和可持續發展。

（五）重大經濟決策方面

企業重大決策是對企業發展有重大影響的經濟行為。在對企業的經濟責任審計中要審計企業的經濟決策是否違法違規，是否符合科學發展觀的要求，是否在國家的法律框架內實施，是否有科學民主的決策機制，是否廣泛征求意見，采用民主集中制，是否有決策失誤、執行不力造成的重大經濟浪費或國有資產的流失等問題。

（六）遵守廉政法規方面

在廉政方面對企業領導人員經濟責任審計的內容主要有，領導人員在對本企業財務收支中出現不實、經營成果差和違反財經法規問題時應負有的責任。領導人員在財務收支、重點項目建設中有無侵占國家資產、行賄、受賄以及貪污、挪用公款等行為。企業領導人員是否以權謀私、失職瀆職，是否參與集資分紅、兼職取酬，是否超標準配置車輛，是否有縱容家屬和身邊工作人員腐敗等違反廉政規定的行為。

三、關于企業領導人員的經濟責任界定

被審計企業領導人員履行經濟責任過程中存在的問題應當承擔相應的責任，審計機關區別不同情況，依法依規對其作出責任界定。針對不同情況主要有以下責任的區分：

（一）直接責任、主管責任和領導責任

在《規定》頒布之前只有直接責任和主管責任的劃分，經過十多年經濟責任審計實踐，《規定》對責任劃分種類作了進一步完善和細化，將其劃分為三種，即直接責任、主管責任和領導責任，并明確了責任劃分的依據。這種責任劃分充分考慮到實踐中的可操作性和審計結果利用的便利性，更加明確和具體。從劃分依據中我們可以看出直接責任主要是指直接違反或者授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經法規的行為以及失職、瀆職等其他違反國家財經法規的行為。主管責任是指企業領導干部對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經濟責任的行為。領導責任是指除直接責任和主管責任外，主管領導干部對其不履行或者不正確履行經濟責任的其他行為應當承擔的責任。領導責任一般是基于企業領導人員的職務來說的，作為單位主要領導，不論什么原因，對本單位在其職責范圍內的各種經濟問題都應負有一定的責任。

（二）集體責任和個人責任

企業的決策有時是由集體討論共同作出的，有時是由領導者個人決定作出的，我們不能把集體的責任讓個人來承擔，也不能將領導應承擔的個人責任由集體來承擔。如果由集體共同研究決定的事項出現了重大失誤，那么責任應該由集體來承擔，企業領導只承擔領導責任，如果是領導人員沒有經過民主程序擅自決定，或者雖然經過了民主程序但在多數人不批準的情況下直接決定的重大經濟事項，造成重大損失的則認定為個人責任，企業領導要承擔直接責任。

（三）主觀責任和客觀責任

如果由企業領導人員主觀臆斷、盲目決策、濫用職權、徇私舞弊、官僚主義、玩忽職守等原因給單位造成的損失或其他不良后果的屬于主觀責任，應由領導者承擔直接責任或是主管責任。如果因不可抗拒的外來因素或國家的政治、經濟等政策的變化，國家經濟改革過程中的條例、措施不完善，使單位經濟活動、經濟決策的效果受到影響，經濟責任人無法正常履行經濟責任的，屬于客觀責任，企業領導人員不負主要責任。

（四）前任責任和現任責任

企業的各種經濟行為都是連續的，理論上應依據時間來劃分前任責任和現任責任，前任的責任不應由現任來承擔，當然現任的責任也不可能推給前任。但是實際劃分當中若完全依靠時間來劃分又存在著一定的問題。例如，當前任領導的經濟決策對現任領導決策結果產生影響時，對其造成的損失應承擔前任責任。但是，如果現任領導沒有采取積極措施避免或減少前任經濟決策對現在的負面影響而任其發展，則也應當承擔現任責任。因此，對于前任責任和現任責任的界定不應該簡單地在時間上進行截斷，而應該根據經濟事項的延伸性特點和各自任期內的責任來劃分歸屬。

四、關于企業領導人員經濟責任的審計評價

（一）審計評價的內容

經濟責任審計評價的內容是進行經濟責任評價的重要依據，只有合理確定評價內容才能提高審計質量。審計評價的內容要按照不同企業的特點和不同審計對象來分別確定，但都應該與企業經濟責任審計的內容相統一，根據審計查證或認定的事實客觀地作出評價。

（二）審計評價應堅持的原則

審計評價是企業領導人員經濟責任審計的一個很關鍵的環節。審計評價應堅持以下幾項原則：第一，依法依規原則。要依照審計查證或者認定的事實參照國家法律法規、有關規定和政策、行業標準、責任制考核目標，以及其他有效的依據等進行審計評價。第二，實事求是的原則。經濟責任審計必須在查清事實的基礎上來進行評價，要做到客觀公正、實事求是。對于審計當中企業領導人員出現的問題要明確指出，對于領導人員所作出的成績也要給予肯定。第三，審計評價要與審計內容相一致原則。在職權的范圍之內依照規定應該審什么就去審什么，審了什么就評價什么，審到了什么程度就評價到什么程度，對于沒有審的或是沒有審清楚的不予評價。

參考文獻：

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（責任編輯：袁凌云）