淺議審計重要性原則及其運用

審計重要性的含義

國際會計準則委員會（IASC）對重要性的定義是：“如果信息的錯報會影響使用者根據財務報表采取的經濟決策，信息就具有重要性。”

美國財務會計準則委員會（FASB）對重要性的定義是：“一項會計信息的錯報是重要的，是指在特定環(huán)境下，一個理性的人依賴該信息所做的決策可能因為這一錯報得以變化或修正。”

英國會計準則委員會（ASB）對重要性的定義是：“錯報可能影響到財務報表使用者的決策即為重要性。重要性可能在整個財務報表范圍內、單個財務報表或財務報表的單個項目中加以考。”

《中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性》中界定了重要性的含義：“重要性取決于具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表做出的經濟決策，則該錯報是重大的。”

可見，重要性實質上強調的是錯報與漏報的“程度”，而且這一“程度”是從會計報表使用者的角度來考慮的。如果會計報表中存在錯報或漏報能夠使會計報表使用者改變其原有的決策，則這種錯報或漏報就是重要;反之，則是不重要。

審計重要性與審計風險的關系

我國新的審計準則（1221號第11條）把重要性與審計風險的關系描述為：重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。

從會計報表使用者角度而言，重要性與審計風險成反向關系，即會計報表使用者對會計信息的要求低，從而較大的錯報、漏報對其判斷或決策影響不大，因此，允許出現影響決策的錯報就越多，實際重要性水平為高，審計人員所面臨的審計風險就低，反之亦然。

從審計人員角度而言，當審計人員所估計的重要性與實際重要性相差不大時，重要性與審計風險存在反向關系，注冊會計師在確定審計程序的性質、時間和范圍時應當考慮到這種反向關系；當估計重要性水平嚴重偏離實際重要性水平時，重要性水平確定的越高，審計人員所面臨的風險就越大，因為把原本是重大的錯報或漏報認定為不重大。相反，重要性水平確定得越低，審計人員所面臨的風險相對越低。

審計重要性貫穿審計全過程

審計重要性原則要求注冊會計師在考慮審計環(huán)境、審計資源、審計風險、審計成本等各因素的基礎上，關注重要審計事項。審計重要性原則能否得到有效地貫徹執(zhí)行，將直接關系到審計工作效率的提高和審計資源的節(jié)約，關系到審計質量的提升。

（1）計劃階段：規(guī)劃審計工作，編制審計計劃時，合理評估重要性水平，據以確定所需審計證據的數量。

在計劃審計工作時，審計人員要對重要性進行界定，做出初步判斷，并將重要性價值分配于各個項目，以此作為各個項目允許出現差錯的最高額度。在此階段，注冊會計師應對被審計單位及其環(huán)境加強了解，明確被審計單位的目標，充分考慮財務報表各項目的性質及其相互關系、財務報表項目的金額及其波動幅度，并結合審計經驗，以確定計劃的重要性水平。

（2）執(zhí)行階段：審計人員根據在準備階段確定的重要性標準，評價所發(fā)現的問題是否重要，以此確定是否要作進一步的審查，并作相應的記錄。

注冊會計師在執(zhí)行審計過程中，可能由于確定計劃的重要性水平的基礎被修改，或者出現某些新的信息，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并應根據獲取的新信息及具體環(huán)境的變化修正計劃的重要性水平。在此階段，重要性判斷直接影響對審計風險的評估。倘若注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將相應的增加。因此，要盡可能地通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險。或者通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。

（3）評價階段：評價審計結果時，重要性水平有助于合理確定審計意見類型和審計報告的種類。

注冊會計師在評價審計結果時所確定的重要性水平，可能與計劃審計工作時評估的重要性存在差異，如果實際重要性水平大大低于計劃時的重要性水平，則注冊會計師應當考慮實施的審計程序是否充分。

審計人員在評價審計結果，確定應發(fā)表審計意見的類型時，應當匯總已發(fā)現但被審單位尚未調整的錯報或漏報，將其同會計報表層次的重要性水平相比較，確定該匯總數是否超過重要性水平或其性質是否重要。如匯總數超過重要性水平或屬性質重要，審計人員應考慮擴大實質性測試的范圍或提請客戶調整報表；如客戶拒絕調整，或實施擴大測試后，該匯總數仍超過重要性水平，應發(fā)表保留意見或否定意見；如匯總數接近重要性水平，審計人員應實施追加審計程序或提請被審單位進一步調整已發(fā)現的錯報或漏報，以降低審計風險；如匯總數遠低于重要性水平且性質不重要，可發(fā)表無保留意見。在具體確定審計意見類型時應進行定性判斷，充分考慮影響審計意見類型的各種因素的重要程度。

重要性是會計、審計理論與實務中的一個基礎概念和基本原則，在會計和審計中有著十分廣泛的運用，對會計信息披露和審計意見的形成具有重要作用。對重要性原則的研討，必將有益于會計審計理論與實踐的發(fā)展。在理論上，要充分理解審計重要性及其與審計風險的關系；在實務中，要科學運用審計重要性原則，降低審計風險，提高審計效率。

（作者單位：江西財經大學會計學院會計學專業(yè)）