論稅務代理機構風險及其防范

近年來，我國的稅務代理行業發展迅猛。在激烈的市場競爭中，企業對稅務代理的要求也越來越高。稅務代理機構作為專業稅務中介服務機構，在為企業規范財務管理、有效地降低稅收成本的過程中，為自身帶來經濟收益的同時，也面臨著很大的風險。稅務代理機構一旦出現代理失敗，就要承擔相應的法律責任，有的可能還會面臨巨大的民事賠償責任，對其正常的經營造成嚴重的影響。因此，防范稅務代理風險對稅務代理機構的健康穩定發展具有十分重要的現實意義。本文從稅務代理風險的表現形式、形成原因以及防范措施等三個方面進行簡要的闡述。

稅務代理風險的表現形式

稅務代理風險就是稅務代理人因未能完成代理事項和未履行代理職責所要承擔的法律責任。稅務代理風險的表現形式主要有兩個方面：

（一）在稅收征納關系中產生的法律風險。依法履行納稅義務是每一個納稅人應當承擔的法律責任。在稅務代理中，一旦納稅人不履行納稅義務，或者違反稅法的規定，作為企業的納稅委托代理人的稅務代理機構，也要承擔相應的法律責任或者連帶責任。

（二）在稅務代理關系中產生的法律風險。稅務代理機構與納稅人之間是一種委托代理合同關系，稅務代理人的一切行為必須依照代理合同規定的的權限和要求，維護納稅人的合法權益。稅務代理人如果超越代理權限或濫用代理權，或者不能按照合同規定的要求完成其工作任務，致使納稅人遭受經濟損失的，稅務代理人就要承擔合同規定的賠償責任。

稅務代理風險形成原因

（一）稅務代理機構執業風險意識淡薄。近年來，納稅人訴稅務代理機構賠償案已屢見不鮮，其中很重要的因素就是稅務代理機構執業風險意識淡薄。在激烈的市場競爭中，一些稅務代理機構在執業中由于利益趨動只注重收益而忽視了風險。在代理服務中，存在著代理合同簽訂不嚴謹、涉稅文書內容不完整、操作程序不規范等，給稅務代理機構自身帶來了很大的執業風險。

（二）稅務代理人員素質偏低。稅務代理是一項專業性很強的工作，同時對代理人員的職業道德素養也有較高的要求，我國現階段稅務代理人員的素質亟待提高。稅務代理在實際操作中，有許多業務需要從業人員既要熟悉財務會計知識，又要熟悉稅收知識，同時還要掌握相關法律法規知識，尤其是稅收籌劃業務，要達到合理避稅，如果沒有足夠的專業技能和實際操作能力，就可能“偷雞不成反蝕一把米”，給自己的職業生涯帶來巨大的風險。另外，一些稅務代理人員受經濟利益趨動，違反職業道德，從事違法代理，最終導致代理失敗，給自己帶來承擔賠償責任的法律后果。

（三）受到納稅人自身條件的制約。稅務代理機構與納稅人之間是服務與被服務的關系，稅務代理人依據代理合同從事代理業務。但在實際操作中，由于納稅人自身的因素，稅務代理在某些方面不可避免地受到納稅人的制約。尤其是一些中小企業，其財務制度不是很健全，一些帳目、票據也不規范和完整，稅務代理機構在為這些企業提供代理服務時，由于企業不能提供完整、合法的財務憑證，因此在帳務處理時就不可避免地出現這樣或那樣的問題。一旦遇到稅務檢查，就可能面臨著被查處的風險。

（四）質量監控體系不完善。我國目前有關稅務代理的法律法規和行業規范還不健全，稅務代理內部缺乏有效的質量監控體系，使稅務代理存在很大的風險隱患。如代理收費標準彈性過大、稅務代理的操作程序不規范、報告審查制度不完備、檔案管理不健全等，這些都有可能導致稅務代理風險的發生。

防范稅務代理風險的措施

（一）提高風險意識。稅務代理機構對所代理的事項必須要有足夠的執業謹慎。在接受代理委托時，要對代理項目的合法性、合理性和企業的綜合效益進行充分考慮，尤其是納稅人委托代理的目的不符合法律規定時，稅務代理機構一定要提高執業謹慎，加強代理風險的控制。同時對于在稅務代理中可能產生的潛在風險要在委托合同中予以明確規定，以達到降低風險的目的。

（二）提高稅務代理人員的專業水平和職業道德素養。一是要加強執業準入制度的管理，提高從業人員的素質。從業人員必須要取得注冊稅務師資格，不允許變相出賣資質，要防止沒有資質的人員從事代理業務。二是要加強從業人員的專業技能培訓。由于財務會計制度、稅收政策的變化很快，這就要求稅務代理從業人員對自己掌握的知識要時刻更新。稅務代理機構要建立培訓長效機制，不斷提高稅務代理人員的執業水準。三是要提高從業人員的職業道德素養。通過行業自律、職業道德教育等方式提高從業人員的法律責任意識和工作責任心，規范執業行為。

（三）健全內部質量控制制度。執業質量對稅務代理機構的生存和發展至關重要。一是要完善執業工作規程。稅務代理機構要將質量控制貫穿于代理的整個過程， 從業務的承接到協議的簽訂再到實施代理，每個環節都要制定切實可行的管理辦法，使質量得到有效保障，達到控制風險的目的。二是要強化復核責任制，嚴格執行“三級復核制”，確保執業質量。三是要加強風險評估的管理。要加強對所代理的項目可能存在的風險進行評估，防患于未然，最大限度地減少代理風險的發生。

（作者單位：武漢思達稅務師事務有限公司）