淺析審計質量控制準則

審計質量控制與審計質量控制準則

審計質量控制是指審計組織和審計人員為確保審計質量，提高工作效率，而制定和運用的各項政策和程序。控制政策是指基本方針和策略。是采用科學的組織手段和技術方法，使各項審計管理工作和審計業務工作按預定目標和在規定程序中運作，以便達到規定的質量水平，提高審計工作水平和審計工作效率。控制程序是指具體措施和方法，它是駕御、控制審計工作全過程，提高審計質量，確保實現審計目標的重要手段。審計質量控制包括計劃、實施、檢查、分析和反饋等一系列活動。審計質量控制是保證審計質量的重要途徑。通過質量控制，可以降低風險，促進審計工作的發展，使審計工作適應企業內外部環境變化的需要。

審計質量控制準則是指為了確保會計師事務所及其人員遵守審計準則、職業道德規范和法律法規的規定，以確保審計質量而制定的行為準則。審計質量控制首先是對會計師事務所工作的全面控制，其次是對單項審計項目的控制。審計質量控制的根本目的在于保證審計質量符合審計準則的要求。

審計質量控制準則的意義

（1） 質量控制準則是注冊會計師職業規范體系的重要組成部分，是使會計師事務所審計工作符合獨立審汁準則要求的基本規范，是保證審計工作質量、規范審計行為的基本準則。審計質量控制準則在實際審計工作過程中的貫徹執行情況，直接關系到會計師事務所的特定審計項目乃至所有審計工作是否符合獨立審計準則以及審計工作質量的好壞。

（2） 質量控制準則是每一個會計師事務所必須遵循的管理標準。會計師事務所的內部控制主要包括資產控制、會計控制和業務控制三大塊，而業務控制也即質量控制居于核心地位。注冊會計師的審計風險很大程度上取決干被審計單應的內部控制制度是否完善，而會計師事務所的內部控制在很大程度上決定了審計質量的保證程度和審計風險的防范水平。因此，會計師事務所本身的內部控制制度健全與否非常重要。

（3） 貫徹質量控制準則是會計師事務所提高審計質量、降低審計風險的有效途徑。質量控制準則是針對會計師事務所進行審計工作的基本規范。質量控制準則所提出的各項基本要求，為提高會計師事務所審計工作質量、降低審計風險提供了有力的保證。

我國審計質量控制準則

我國質量控制準則從框架上看，要求會計師事務所合理制定和運用兩個層次的質量控制政策與程序：一是會計師事務所審計工作的全面質量控制政策和程序，使所有審計工作富惡化審計準則的要求；二是各審計項目的審計質量程序，使各審計項目的工作遵照審計準則進行。從內容上看，我國審計質量控制準則主要包括：

·會計師事務所的全面質量控制

全面質量控制制度是指會計師事務所為保證每個審計項目按照國家審計準則的要求進行而制定的控制程序或政策。其主要內容及要點包括：審計的獨立客觀公正原則，科學的審計項目計劃，審計人員的專業勝任能力，完善的審計準則等法律規范。會計師事務所應當將全面質量控制政策和程序以適當的方式通知執行業務的全體人員，以保證所有執業人員準確地理解和掌握。

·審計項目的質量控制

會計師事務所的全面質量控制政策和程序對審計項目的質量控制有重大影響。負直接責任的注冊會計師應當執行全面質量控制政策和程序中適用于審計項目的質量控制程序。審計項目的質量控制的內容及要點主要包括：審計方案的制定，審計證據、審計工作底稿的審查，項目復核，監督與考核等控制程序。

質量控制準則與獨立審計準則的關系

·質量控制準則與獨立審計準則的聯系

1、兩者的目的相同。兩種準則的目的均在于保證審計質量。會計師事務所合理運用質量控制準則的目的，在于使所有審計工作均符合獨立審計準則的要求，特定審計項目的審計工作遵循獨立審計準則進行。建立和執行質量控制準則的目的是為了促進審計準則的落實，真正保證審計工作的質量。這兩套準則只是作用方式的不同，目的都是為了保證審計工作質量。

2、兩者都是注冊會計師職業規范體系的組成部分。為了確保審計的質量，注冊會計師職業界制定了一套多層次的職業規范體系。該規范體系包括獨立審計準則、質量控制準則、職業道德準則、職業后續教育準則。因此，獨立審計準則與質量控制準則同是注冊會計師職業規范體系的重要組成部分。

·質量控制準則與獨立審計準則的區別

（1）兩者的內容不同。質量控制準則圍繞質量控制，包括了各項質量控制工作應達到的要求；獨立審計準則規定了與審計工作相關的注冊會計師職業勝任能力和審計過程及報告質量的要求。

（2）兩者的性質不同。質量控制準則是每個會計師事務所遵守的管理標準，是針對整個審計工作的控制而制定的；獨立審計準則是每個注冊會計師審計遵守的技術標準，是針對每個審計項目的完成而制定的。

（作者單位：江西財經大學會計學院）