新會計準則的運用

2006 年12 月15 日，財政部正式發布了重新修訂后的新會計準則，并于2007 年1月1 日正式在境內上市公司中實施。這標志著公允價值會計在我國的正式誕生。在基本準則中，除規定了五種會計計量屬性（歷史成本、重置成本、現行市價、可變現凈值、現值）外，還正式引入了“公允價值”概念，在38 項具體會計準則中，涉及公允價值的準則多達18項，涉及面十分廣泛。

長期以來，歷史成本原則一直是會計計量中的主要方法，但伴隨經濟的不斷發展，尤其是金融衍生工具的不斷出現，使得歷史成本計量原則難以應對。與此同時，采用公允價值計量的觀念被英美等國廣泛認可并接受，在這些國家的會計準則及國際會計準則中得到非常廣泛的運用。而我國正處于變革時期的會計也受其影響，開始引入公允價值計量。

公允價值

我國《企業會計準則》對公允價值的定義為：在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產或負債清償的金額。由此可見，公允價值的最大的特征是來自公平交易的市場，是參與市場交易的理智雙方充分考慮了市場信息后所達成的共識，這種達成共識的市場交易價格即為公允價值。

公允價值在新會計準則運用中出現的問題

·公允價值獲取難度大

運用公允價值計量模式要求市場環境比較活躍和完備。雖然近幾午來我國證券市場取得較大發展，獲得了較大進步，但相比于美、日、歐等較為成熟的市場，還存在巨大差距。很多資產及債務仍缺乏完善的相關市場，難以取得有關公允價值的完備信息。

·會計人員素質不高

近年來，會計人員的知識、學歷結構及業務水平參差不齊，整體水平偏低，部分會計人員缺乏基本的應有的業務素質和職業道德。有些會計人員職業道德觀念和法制觀念淡薄，在小集團利益或個人利益的驅動下，一些會計人員喪失會計誠信，對資產價值虛假估計或不愿意披露詳細、真實的信息，低估損失，高估收益，甚至蓄意造假，使會計信息歪曲經濟活動和會計事項，從而嚴重影響了會計信息質量。另外，長期以來，我國會計人員習慣于按照會計制度的要求進行會計核算，職業判斷能力較弱，而公允價值的運用需要會計人員具有較強的職業判斷能力。例如在不存在活躍交易市場的情況下，應當使用估價方法確定公允價值，將未來金額(如現金流或贏利)轉換為現值，未來金額的估計和折現利率的選擇，都需要會計人員的職業判斷。這就需要會計人員系統學習價值評估技術和方法。

·會計監督體制尚不健全

從外部監管來看，一是社會監督體系還不夠完善，法律規定的接受注冊會計師審查驗證的范圍還很有限，審計師、會計師事務所的社會服務功能沒有真正地體現出來。不少注冊會計師在執業時，由于受到客戶利誘，為了穩定與客戶的合作關系，或者為了招攬客戶，不顧執業規范而按客戶意圖進行審計，提供虛假審計報告，妨礙了執業質量的提高。在此情況下，且不談公允價值的可靠性問題，就算是堅持歷史成本計量也無法保證其可靠性。一是政府監督沒有形成合力，審計、工商行政管理、稅收等諸多監督部門為完成各自的職能任務各有取舍，相互間的配合及監督合力還未能形成。

·公允價值運用應對策略

1、健全法律、法規，加大審計監督力度

現行法律法規存在的制度上的漏洞導致法律的可操作、執行差，因此應結合證券市場的發展狀況不斷的健全、完善法律法規，以此保持司法體系的公正性、獨立性、有效性。逐步建立并完善一些發達國家證券市場普遍存在的與民事訴訟有關的法規，同時，增強證監會、銀監會、財政部、審計部門以及公安等相關部門的監督檢察力度，定期與不定期抽查并舉，在增強民事處罰的同時增大刑事處罰。

2、強化外部審計監督

加快注冊會計師行業管理體制改革，制定行業自律準則，進一步改善執業環境。同時要強化注冊會計師的風險意識、提高業務素質和職業道德水準。加強執業標準執行檢查，督促注冊會計師恪守獨立審計準則及其他執業標準。中國證監會和注冊會計師協會也應進一步采取有效措施控制和提高證券市場民間審計質量。

3、加強道德教育與業務培訓

公允價值的計量需要會計人員具有比較高的職業判斷能力，因此必須做兩方面工作：一是加強業務知識培訓，幫助會計人員熟悉并掌握新會計準則、資本市場、金融評估等相關知識，提高其對交易和事項的確認、計量、報告做出判斷的能力，減少會計信息的行為性失真和對公允價值判斷的偏差。一是加強法制教育，要求會計人員在不違反法律法規和會計準則、制度的基礎上處理會計業務，不做假賬；同時加強職業道建設，引導會計人員牢固樹立誠信的思想，保持職業良知，從源頭上消除虛假舞弊現象的發生。

（作者單位：濟南水務集團有限公司）