分享“營改增”蛋糕

上海市交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點已逾半年，從宏觀角度看企業稅負有所減輕。上海市公布的數據顯示，共有12.6萬家企業由原來征收營業稅項目改成增值稅。2012年一季度和征收營業稅相比減輕稅負20億元，這意味著僅一季度平均單家企業的稅負就減輕了1.6萬元。

上海的營改增試點還會給異地企業帶來好處，這會使訂單業務流向上海，意味著其他地區的稅收收入會有所流失。因此，各地方申請營改增試點的熱情正在不斷高漲。

國家稅務總局貨物和勞務稅司副司長龍岳輝在一份介紹上海營改增試點運行情況的報告中指出，截至到4月23日，正式申報營改增的有10個地方，分別是北京、天津、重慶、江蘇、安徽、福建、廈門、深圳、湖南、海南。

“盡管目前申請的省市有很多，但是真正實質在推進的就是北京，正在跟北京市研究北京試點的問題。”龍岳輝表示，“北京希望7月1日開始試行，但總局希望幾個地區最好同步擴大試點。未來試點的密度和方式都可能會發生變化。”

“至于改革的方案仍會是全國統一試點的方案，”龍岳輝說，“無論是上海、北京還是全國其他地方要試點，都會是這個方案，這樣有利于全國統一來推這個事情。”

伴隨著營改增試點的逐步推進，影響到的行業和企業也將迅速增加。對身處激烈市場競爭中的企業而言，如何利用好這項政策，分享減稅的蛋糕顯得尤為重要。但遺憾的是，限于這項改革的復雜性和專業性，目前仍有超半數的企業對此并不了解。

優越性在于抵扣

不同于以往降低稅率帶來的普惠，增值稅較營業稅最關鍵的優越性則在于“抵扣”。中國社會科學院財經戰略研究院研究員楊志勇用一個通俗的例子向本刊記者解釋了“抵扣”的作用。

假設在上海有一家以電腦銷售為主營業務、年銷售額在500萬以上的企業A，其適用的增值稅稅率是17%。如果A在營改增試點開始運行后的某月賣電腦的銷售收入（銷項稅額）達到100萬元。假定A當初購進電腦（進項稅額）花了80萬元，那么在這80萬成本里，A相當于已經付過了17%的增值稅，所以在獲得銷售收入后只需要給剩下的20萬元繳納17%的增值稅。也就是說，A需要繳納的增值稅為3.4萬元。企業的盈利為16.6萬元。

如果A企業繳納的是營業稅，情況則大為不同。假設A適用的營業稅稅率為5%，那么按規定，A需要按100萬元的銷售收入進行繳稅，這意味著其繳納的營業稅稅額為5萬元，其盈利則減少為15萬元。

從上述例子可以看出，A企業的稅負在營改增中確實降低了。但這并不是“營改增減負”的全部真相。當假定A適用的營業稅率是3%時，其繳納的營業稅僅有3萬元，這意味著企業的盈利為17萬元。所以，營改增能否真正降低企業稅負還要看適用的稅率。

除了適用稅率可能對企業稅負產生影響，購進資產的多寡、時點也同樣重要。

按照規定，只有在試點實施后購進的設備、固定資產、原材料等進項才可以抵扣增值稅，這意味著企業在改革前購買的設備、汽車等固定資產并不能抵扣增值稅。如果這家企業在試點后罕有進項，考慮到增值稅最低稅率（6%）較營業稅稅率的最高稅率（5%）還要高，這家企業的稅負很可能不降反增。

上海青瑞稅務師事務所所長李言明在接受記者采訪時表示，在營改增的具體操作中，青瑞接觸到的很多老企業（比如運輸企業）名義稅負沒有降低，反而有所增加。

“由于很多老企業的大額進項幾乎都是在試點前購進，因此可抵扣增值稅進項比較少，但同時面對的稅率卻從原來營業稅的3%大幅飆至11%，因此企業稅負反而有所增加。盡管財政承諾對稅負增加的部分給予補貼，但對現金為王的企業而言，這還涉及到資金占用的問題。”李言明說。

誰是潛在受益者

盡管基于政策和企業自身的因素，營改增無法讓所有涉及企業都獲益，但事實上即使企業距試點城市千里之遙，從事行業也不在試點范圍內，實際上仍非常可能從試點中獲得利益。

能從營改增中獲利的大致有三類群體：試點范圍內的小規模納稅人、試點范圍內新設立的企業和全國各地繳納增值稅的企業。

根據規定，增值稅的納稅人根據其應稅銷售額的多寡分為一般納稅人和小規模納稅人。對于小規模納稅人而言，由于其適用于簡易征收稅率3%，且僅對商品的增值部分進行計稅，因此相較于此前營業稅按照整個主營業務收入的3%—5%征稅而言，其減稅效果是不言自明的。

國家稅務總局稅收科學研究所副所長靳東升提供了一個數字，營改增試點運行以來，小規模納稅人稅負的降幅超過40%。

雖然營改增對小規模納稅人減稅效果明顯，但是有一些問題同時存在。許善達在“營改增”政策系列宣講報告會上就說道，“按照規定小規模納稅人是不能自開增值稅專用發票的，這意味著購買你的商品的企業不能抵扣稅款。”這可能會影響到小規模納稅人的銷售。

在試點地區新設立的企業（試點范圍內），當然更容易享受到政策帶來的好處。其新近購買的汽車、運輸工具等固定資產帶來的抵扣效應可以幫助企業在成立之初的幾年里都不需繳稅。

李言明指出，由于增值稅是一次性抵扣的，比如一次性抵扣100萬元，而你的營業額一個月可能還做不到100萬元，那你就出現抵扣進項（成本）的稅大于銷項（收入）的稅，那前幾年是不用交什么稅的。

“而且，在上海注冊的公司也可利用增值稅一般納稅人可自主開具增值稅專用發票的政策優勢，提高公司競爭力。”李言明說道。

此外，營改增后，稅負減輕的不僅僅是原先繳納營業稅的企業，還包括原先購買試點企業服務的增值稅納稅企業。

按規定，納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發票，只要受票方為增值稅一般納稅人的，可按規定抵扣。這意味著上海的營改增實際上對于全國各地的相關企業來說都是一個利好消息。

在試點運行以前，增值稅納稅企業由于難以取得增值稅專用發票，除了交通運輸服務所對應的稅額可以在一定程度上得到抵扣之外，其他的營業稅稅額是不能抵扣的。試點之后，由于試點企業提供服務的同時，還能提供對應的增值稅專用發票，作為一般納稅人的增值稅納稅企業購買它們的服務，有了對應的進項稅額可以抵扣，也就相應地降低了它們的稅負。

實際上，現在已經有一些異地的企業已經意識到這項政策的含金量。靳東升表示，“目前，試點地區納稅人來自外省市的訂單已經開始增加，表明改革試點相應擴大了交通運輸業和現代服務業的市場需求。”

亟待擴寬試點覆蓋面

盡管上海承諾將對營改增試點中稅負增加的企業給予補助，但是試點運行中遇到的問題并不只是給予補貼就能囊括和解決的。由于試點覆蓋的行業、企業比較有限，所以導致企業有很多的進項無法享受到增值稅“抵扣”的優惠。

上海奉葉稅務師事務所（后簡稱“奉葉”）所長宋富章以奉葉為例給記者算了一筆賬，根據事務所從1月份到5月末的收入額，按照試點前后的稅負分別計算了一下，結果是稅負增加了0.5%。

宋富章表示，從奉葉的角度來看，除去人員工資，比較大的成本主要在辦公用品和水電費。不過因為是租的辦公場所，水電費是直接由供電局開到房主那里的，房主則給企業開一張總的房租收據，顯然這個是不能抵扣的；另外，對于咨詢、鑒證行業來說，在外采購的東西，比如紙張、辦公軟件、油墨，這些開銷也很大，但是因為相關企業沒有在營改增范圍內，所以也是不能抵扣的。這些都是奉葉稅負增加的原因。

宋富章告訴記者，盡管廣受關注的交通運輸業的稅負減輕比較明顯，但上述問題同樣困擾著這些行業。

中國注冊稅務師協會披露的一份資料顯示，現在營改增覆蓋的范圍還不夠充分，比如說交通運輸企業過橋過路費，大概占交通運輸企業成本支出的20%多，甚至有的行業協會測算說可能占到30%以上，但是過橋過路費現在還是征收營業稅，不能抵扣，即使今后改征增值稅，這些收費站拿的那個票又不是增值稅發票，如何處理也是個問題。

由于營改增的鏈條還沒有完善起來，相當多費用不能抵扣在各個行業普遍存在。不過，對于營改增未來的改革，宋富章還是非常樂觀，“若整個產業鏈條連起來了，都可以抵扣了，那減稅效果就會更明顯。”