小微企業稅費優惠難落實的原因探析

熊燁

摘要：在當前的經濟形勢下，為了保持經濟增長速度，擴大就業，必須大力扶持、發展小微企業。國家出臺了一系列的稅費優惠政策，在落實階段卻出現了資格認定難，稅費優惠難以落實等問題。究其原因，主要是政策宣傳不夠、備案流程繁瑣、企業怕查賬、資料難備齊等等。針對這些原因，提出一些綜合改進措施，讓小微企業用好政策、享受優惠、促進發展。

關鍵詞：小微企業 稅費優惠 備案 措施

中圖分類號：F810.424

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-155-02

小微企業在保持經濟增長速度，擴大就業、科技創新等方面具有不可替代的作用。近年來財政部、國家發改委和國家稅務總局等部門已相繼出臺了一系列為小微企業減負的稅收優惠政策，主要包括：提高增值稅和營業稅起征點；將從事國家非限制和禁止行業，工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元（不含個體工商戶和核定征收的企業）的小型微利企業應稅所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率征收企業所得稅政策延長至2015年年底，并將年應納稅所得額優惠標準從2010—2011年的3萬元擴大到低于6萬元；對小型微型企業3年內免征部分管理類、登記類和證照類22項行政事業性收費。同時，貨幣政策已出臺了諸多相對寬松的舉措。這些措施將直接降低企業的稅費負擔，緩解企業的資金壓力，對扶持小微企業發展具有重要意義。可是，這些優惠政策在相關稅費單位都要通過嚴格的資格認定和登記備案才可以實行，使得很大一部分符合小微企業認定標準的企業不能順利通過認定，稅收優惠難以落實執行。

一、剖析原因

1.對政策的宣傳不夠。一方面中小型企業規模尚小，人手有限，大多只有一名財務人員和一名出納負責企業的財稅事宜，管理者一般只是通過門戶網站、廣播報紙等渠道了解相關信息，并沒有留意和深入了解國家政策。另一方面，在實際稅收管理中，部分基層稅務機關和稅務干部容易把稅收征管的重點放在大企業和重點稅源上，認為對小型微利企業的管理耗費精力大、成本高、從業人數難以界定，加上擔心一些中小型企業，為了享受低稅率的優惠政策，采取調整企業規模、虛列成本等方式，將年度應納稅所得額和資產總額控制在限額以內，給稅務機關認定小型微利企業帶來障礙。就沒有對小型微利企業稅收優惠政策進行深入研究和有針對性的宣傳。其他行政事業性收費部門則是因為收費金額不大而疏于宣傳。

2.備案流程繁瑣、重復。所得稅減免的小微企業的認定流程為：納稅人在年度申報前填寫并提交《企業所得稅稅收優惠事項備案表》、各月資產負債表、各月職工工資表、社保繳交記錄；與勞務派遣公司訂立的勞務派遣協議、主管稅務機關要求提供的其他資料。主管稅務機關收到納稅人備案資料后，對形式要件進行初審。對資料齊全、符合法定形式的，當場出具受理單，并對備案材料的完整性、合法性進行審核，完成登記備案工作；對提供資料完整、符合優惠條件的企業出具《企業所得稅稅收優惠事項備案通知書》；不予備案的，出具《企業所得稅稅收優惠事項不予備案通知書》。

免發票工本費的小微企業的認定流程：納稅人通過網站下載并填寫《小型微型企業暫免征收發票工本費申請表》后，報主管稅務機關。管理員核實納稅人情況，報主管機關（分局、所）審定后，按照認定標準可以劃型為小型和微型企業的，管理員通過稅管員平臺——戶籍管理——企業相關認定——小型微型企業認定，對該戶納稅人進行小型、微型企業認定。被認定為小型和微型企業后，該納稅人購買發票時征管系統將自動減免其發票工本費。

這兩項優惠政策僅在稅務系統內部就要對不同的優惠項目進行重復的認定，在工商、質量監督局等其他行政收費部門也都要進行備案才能享受優惠政策。過程過于繁瑣致使一些所得額本來就不太高的企業不愿意為5%的稅收優惠以及百十元的行政收費跑手續、耗時間。

3.企業財務會計核算不健全，懼怕查賬。現實中，部分中小企業受經濟性質和規模所限，其經營者在經營理念、管理水平以及對稅法的遵從度等方面與核算健全的大中型企業相比都有較大差距。聘用兼職會計較為普遍，有的會計人員不具備從業資格，有的會計人員完全按照經營者的授意進行所謂的“會計核算”，不能按照財務制度的規定設置相關賬簿，存在不按規定開具發票、白條入賬、部分營業收入不入賬、將日常非經營性的開支列入成本等行為，會計核算失真。這種情景下，經營者抱著不惹麻煩的想法，寧愿放棄享受優惠的機會，也不愿申報認定。

4.無法提供全部減免備案所需材料。在備案中要求企業提供社保繳交記錄、與勞務派遣公司訂立的勞務派遣協議等等。但目前很多私營企業用工不規范，人員的流動性大，招聘人員很多都沒有通過勞務派遣公司，并沒有訂立相應的勞務合同。在社保方面，由于我國的社保體系中本來就存在著養老保險的門檻過高、退保后再參保原有的繳費年限和繳費統籌基金不再延續、城鄉社保關系轉接難、繳費基數過高、基數核定機制不靈活的問題，再加上近年來爆出的養老金巨額缺口、延遲退休年齡的提案等一系列熱議，使參保者對社保產生質疑。用工單位和企業員工不愿意加入社保或者按一定比例部分參保，自然難以提供與工資表對應的社保繳交記錄。

二、改進措施

1.加強政策宣傳、做好申報輔導。政策執行部門要建立網絡服務，完善網上服務平臺。及時更新個性化稅收政策告知、政策公告，依托強大的數據檢索和統計功能，將最新稅收政策和涉稅信息“一對一”地、及時地送達到位。還可以根據小型微利企業的特點，綜合考慮各企業的人員狀況、納稅辦稅水平等因素送法上門，通過召開座談會、印發宣傳冊等形式，有針對性地開展宣傳活動，引導和教育企業誠信經營，依法納稅。同時，要靈活有效地開展納稅輔導活動（如進行輔導講座、舉辦培訓班等形式），幫助納稅人全面、正確了解和掌握稅收政策；在成本核算、稅金計提、報表編制等方面加強輔導，積極幫助企業建立健全各種賬簿，完善財務管理制度，加強經濟核算，使企業的經營行為真實、完整地得到反映，改善經營管理，使納稅人了解政策、用好政策。

2.減少備案所需資料。勞務派遣制度可以有效地解決單位員工的性質、待遇和社會保險關系，使用工單位的用工行為符合《勞動合同法》等法律的規定，避免用工單位和員工之間的勞動爭議和勞動糾紛，維護用工單位和員工的合法權益。社會保險是現代社會一項重要的社會政策，它是勞動者享有的維持基本生活的權利，也是政府應承擔的義務，對保障人民基本生活、維護社會穩定、促進經濟發展起著重要作用，更是社會的“安全網”和“穩定器”。這兩項制度都是企業應該響應和執行的，但相應部門應該通過提高公信度、加強和完善服務來做到真正全面覆蓋，不應該作為小微企業享受稅收優惠的附加和先決條件來強制執行，這對小微企業有失公平。通過勞務合同和社保繳費記錄的方式得到的企業從業人數的數據也很難真實可靠。認定部門應該將平時的工作做到位，掌握真實的企業用工信息，而不是以其他部門的繳費記錄當作企業用工人數的依據，減少備案資料。

3.減少備案審批環節。針對備案流程繁瑣和重復的問題，稅務部門以及各個相關收費部門應加強配合，及時溝通信息，做好稅務機關內部各管理崗位之間以及相關單位之間的信息互通與共享，取得各部門的支持與配合，推行聯動管理。可以考慮指定一個認定部門，進行認定之后，辦理資格證書，各相關部門以這個證書為備案的依據，不再重復認定，簡化備案程序和審批環節。

參考文獻：

1.張斌.切實降低小微企業稅費負擔.中國高新技術產業導報，2012.4.9.

2.梁小平.小微企業存在的問題及化解路徑.江蘇經濟報，2012.3.14

3.朱慶民.王旭.小型微利企業稅收征管中存在的問題及改進建議.涉外稅務.2011（6）

4.于麗.問解小微企業稅事難題.中國會計報，2012.5.25

（作者單位：十堰廣播電視大學（教育學院） 湖北十堰 442000）

（責編：若佳）