從企業涉稅風險談企業會計基礎工作規范化

吳中生

【摘 要】 稅收政策不斷變革與法制的不夠健全，給稅收征管帶來了復雜的挑戰，在一定程度上也加大了企業涉稅風險。文章從企業稅務檢查過程中存在的一些涉稅問題及風險點入手，從會計基礎工作規范化的角度提出加強涉稅基礎工作，防范稅收風險的措施。

【關鍵詞】 稅務檢查； 稅收風險； 會計基礎工作

會計的基礎工作在很多單位仍然非常薄弱，再與稅收活動聯系起來，企業存在的問題更不少。由于納稅人原因導致稅款少征，稅務機關可以無限期追征，給企業留下潛在的稅收風險。

一、常見的稅收風險點及原因

（一）稅收政策多變與法制不健全造成企業對政策理解不足

我國處在經濟變革時期，稅收政策穩定性較差，變化比較快。而稅收法律制度出臺，相關配套細則及操作性等不完善，導致不同地區稅法執行差異較大，給企業之間公平稅負與公平競爭帶來巨大差異。如早幾年的高新技術開發區的高新技術企業所得稅優惠政策執行情況最為明顯，各地執行情況花樣百出。又如2011年軟件產品增值稅退稅政策，國務院國發［2011］4號文在年初就發布了，而各地稅務機關還要等財稅部門的相關細則出臺，直到2011年10月14日財政部、國家稅務總局才姍姍來遲發布了財稅［2011］100號《關于軟件產品增值稅政策的通知》。同樣是軟件產品，增值稅退稅不征收企業所得稅政策執行了多年，但在2008年12月一個通知就將不征稅改成了不征稅收入。在2008年1月財稅［2008］1號文明確規定軟件產品增值稅退稅不予征收所得稅，而到2008年12月財稅［2008］151號文就變成了作為不征稅收入。關于嵌入式軟件是否退還增值稅及10%成本費用率的規定曾經也是比較模糊，政策幾經反復。

如果說稅收政策的朝令夕改是客觀原因的話，稅收政策的模糊性導致稅收征管與執法過程中的自由裁量，使得企業為了尋求競爭的公平和僥幸，存在納稅與監管行為的博弈，這是企業形成稅收風險的主觀原因。

（二）會計資料不規范導致的涉稅風險

1.會計賬簿及憑證內容及摘要不適當。會計賬簿及憑證是稅務稽查及檢查人員發現問題及尋找線索的起點。憑證摘要，記載的是經濟業務行為，也是企業內部控制及審批人員審核經濟行為合理性的依據之一。但有些不適當的文字表述，給了稅務稽查人員突破口。如經辦人員在物業費發票后面備注是房租，這容易引起檢查人員懷疑是否是利用稅率差避稅；如果這種業務發生在關聯企業，又會引起關聯交易是否按照獨立原則等深入的問題；有的出現發票、單據、會計科目互不相符的情況，比如發票內容開的是辦公用品，會計科目計入辦公費，而借款單據事由是購消費卡；有的在發票上甚至將請客送禮之類的描述寫在發票上；將臨時人員工資，作為勞務費入賬，未取得勞務費發票，也未計入職工薪酬，不符合稅法稅前列支規定，企業應分清經濟業務性質，存在雇傭關系的計入應付職工薪酬，并能提供聘用合同及相關證明材料，屬于勞務費的應當取得勞務發生地的發票方能稅前列支。會計賬簿與憑證是企業經濟業務的記錄表，但如果自相矛盾，會成為各類檢查的疑點。

2.發票的要素不適當。按照發票管理辦法的規定，企業應當將發票要素開具齊全，取得發票應當真實。發票內容為辦公用品、發票為勞保用品無具體的銷貨清單的容易被稅務稽查人員認為不符合稅法關于發票稅前列支的要求，有偷逃稅款的嫌疑；發票日期空缺、單位名稱空缺的發票有理由懷疑發票的真實性，涉嫌假票或套票及陰陽發票；一些商場開具的發票，數量型號空缺的發票，即使附有企業自制的銷貨清單，疑為購買消費卡或預付款，涉嫌職務消費及接待禮品的購置，應按接待費等調增應納稅所得，同時按規定交納個人所得稅；發票內容與發票類別不匹配的；發票的類別及開具范圍與發票專用章的單位業務不一致；一個出差地報銷的是另一個城市的發票也是假票的征兆；沒有開具抬頭的發票，疑被認定為個人消費。這些不適當支出一旦被查出，不僅需要補稅，還需要交納滯納金、罰款及受到行政處罰，嚴重的還涉嫌偷逃稅款。發票細節性的問題累計起來，就像是在企業的賬簿里面植入定時炸彈，如果企業匯算清繳時不自行調增應納稅所得，隨時會給企業帶來風險。

3.經濟業務相關附件不齊全導致的稅收風險。如較為普遍的會議費或會務費科目如果列支的會議費發票無會議邀請、會議紀要或會議通知等證明材料的，屬于資料不全，需要進行納稅調增。企業召開的設計聯絡會等會議發生的相關餐費如果不能提供會議文件也需要作為業務接待費調增納稅。業務宣傳費的列支稅法定義比較模糊，印有企業標志的禮品、紀念品符合業務宣傳費列支內容，但需要企業的審批報告及其他證明材料。

4.應當取得發票未取得發票在稅前列支的稅收風險。解放軍后勤部的收據、一些招標單位收取招標費開具的收據等應當開具發票的未取得發票的不能稅前列支。企業取得勞務費發票，未按照稅務規定在勞務發生地開具發票的，屬于取得不當發票。關聯企業之間的資金利息不能提供證明屬于統借統貸的、代收代墊款保險等事項都容易被稅務機關以不屬于發票不能稅前抵扣。

5.收入成本核算不真實導致的少納稅款風險。企業的成本核算資料不嚴，暫估成本或費用不嚴肅，風險較大。稅務稽查重點如果是查費用一般不會查出大的稅收問題，而如果是查成本，稅收問題通常會比較大。

（三）應對稅務檢查的工程程序不適當增加涉稅風險

1.異常數據觸動了納稅評估警戒線。企業自身比外部機關更能敏銳地獲知企業財務數據的信號，應當將企業的一些重大變化向主管稅務機關做好匯報和解釋工作，主動消除誤會，建立信息溝通機制。被動的應對檢查，只會增加企業的稅收成本。企業在接到稅務稽查之前，應當盡可能獲知稅務檢查的動機，主動與稽查部門聯系，盡量避免上門檢查。應對稅務檢查對企業來說是一件費時費力的事情。稅務基礎工作做得再好，也難免有疏漏。

2.會計人員的素質會對企業的稅收風險有很大影響。會計負責人或主管會計對日常的會計業務審批及賬務處理方式有很大影響，不管是事前的宣傳教育、經營業務籌劃還是事后的處理，會計人員的素質和水平越低，稅收風險越大。在稅務檢查時，不適當的解釋或者給稅務稽查人員抽查的憑證未經主管會計審查、未與業務人員溝通，直接向稽查人員匯報事件情況，都是不適宜的。企業主管會計人員不懂稅法，公司涉稅風險較大。

3.事后解釋和舉證不當會增加稅收成本。企業如果不能對照稅法規定找到合理解釋與依據，會被檢查機關認定偷逃稅款。

二、涉稅基礎工作規范化途徑

針對普遍存在的可能出現的問題，可以嘗試從以下方面完善涉稅會計基礎管理工作：

（一）提高會計人員的專業素質和稅收意識

一是招聘或培養復合型的高級會計專業人才。雖然市場上一般的會計人員比較多，但高層次的會計、稅法、經濟法、財務管理等全面復合型的會計人才對企業來說仍然比較稀缺。當今企業面臨的競爭環境和全球化影響，企業的投融資等經濟活動日益復雜多變，企業開展業務活動及管理模式在不斷變革，國內國際稅收的政策法規，為適應和調控經濟的發展也在不斷變化，企業需要招聘或培養復合型的高級會計專業人才。

二是對主管會計的任職資格提出要求。企業的會計如果不懂稅法，那就是盲人摸象，非常危險。主管會計至少應當取得中級職稱，熟悉稅法知識。財會人員還應當定期查閱國家稅務總局、地方稅務機關的網站，關注最新的政策通知及網絡上對政策文件的相關解讀，熟悉企業相關的稅收法規變化，及時更新稅收知識。

三是開展稅收知識培訓。企業可以選擇邀請水平較高的稅務所的專業人員、稅務征收主管機關的政策法規科人員對企業財務會計人員，特別是對企業的經理層及主要經濟活動相關部門進行稅收培訓，增強稅收風險防范意識，使納稅籌劃活動能夠取得良好的效果，不至于留下稅收隱患。

四是參加稅務機關、納稅俱樂部等專題講座，多與業內相關專家交流。

（二）規范會計核算基礎資料

對賬務處理、報銷管理、收入確認、成本核算資料，按照會計基礎管理的方法、程序規范化和標準化。

一是規范發票要素，對報銷發票細化管理，發票內容要齊全，日期、單位名稱等不得空缺。

二是取得發票應當真實，忌購買發票，虛假報銷。

三是嚴禁未發生增值稅業務取得增值稅專用發票。

四是會計核算應當按照會計準則的要求，正確劃分成本費用、費用歸集科目，按時確認銷售收入，嚴禁預估費用支出。

五是加強發票記載事項與內容的審查。

六是發票后的附件應當與發票及業務活動相符。金額較大的發票應當附相關合同或協議。

七是注意經濟合同簽訂對納稅義務發生時間的影響，注意會計與稅收在收入確認上的時間差異，重視合同中預收款的增值稅納稅義務。

（三）重大活動事前進行稅收評估與籌劃

一是對經濟業務的活動行為進行事前分析、事前設計、事前咨詢等稅收規劃，減少各經營環境的稅收風險。

二是有條件的企業應當聘請專業的咨詢服務機構定期對企業賬簿憑證進行檢查，降低風險。企業可以開展年度的稅收籌劃及稅收風險自評估，自查自糾，減少會計差錯漏交稅款。

三是集團企業可以開展專題的稅收自查，包括集團總部對成員企業，組織成員企業間互查互糾，交流經驗。

（四）聘請專業稅務咨詢機構

一是具備條件的集團企業，可以聘請稅收顧問、稅務代理，對重大事項進行稅收咨詢和稅收籌劃，開展集團內企業的稅收專項檢查與培訓，提高稅務業務水平，降低納稅風險。

二是目前稅務代理機構各地也不少，但較多從事納稅申報代理，從事咨詢服務的水平并不高，尤其在稅收籌劃上實力突出的并不多，具備條件的企業可以選擇代理機構對企業日常活動及會計賬簿憑證進行定期審查，及時整改，排除不規范處理，發生非經常性的業務及重大的投資兼并等業務，由稅務專業人員對相關業務進行事前謀劃，規范操作，在合規的前提下降低企業的納稅成本。●

【參考文獻】

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