會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化在現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)管理中的作用

陸麗琴+胡雅杰+楊繼紅

摘要：本文通過運用列舉法、演繹法逐步詮釋分析會計基礎(chǔ)工作在醫(yī)院財務(wù)管理中的重要性、目前存在的問題，指出規(guī)范會計基礎(chǔ)工作對醫(yī)院財務(wù)管理有重要作用。因此要進一步完善會計基礎(chǔ)工作，亟待對現(xiàn)有《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》做出修訂，適合現(xiàn)行會計實操。

關(guān)鍵詞：會計基礎(chǔ)工作；醫(yī)院財務(wù)管理；預算管理；成本管理

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-02

近年來，國內(nèi)醫(yī)院的發(fā)展環(huán)境發(fā)生很大的變化，醫(yī)院內(nèi)部的財務(wù)管理體制也在逐步完善，對會計基礎(chǔ)工作也提出了更高的要求。《醫(yī)院財務(wù)制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》、《深化財稅體制改革總體方案》、新《預算法》、《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》等制度的頒布與實施體現(xiàn)出醫(yī)院財務(wù)管理不但要求精細化對會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化更是提出了新標準、高要求。

一、會計基礎(chǔ)工作在醫(yī)院財務(wù)管理中的重要性

醫(yī)院會計是一項專業(yè)性很強的業(yè)務(wù)，它是運用貨幣計量的手段，采用一定的核算方法，對醫(yī)院提供衛(wèi)生服務(wù)過程中所占用的各種財產(chǎn)物資和所發(fā)生的費用消耗進行登記、計算、匯總、分析和檢查的過程，以便及時、連續(xù)、系統(tǒng)、準確、完整地反映和監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)濟活動的過程以及財務(wù)成果。

新會計準則、財稅體制改革的實施進一步完善了會計規(guī)則和稅收政策、對規(guī)范會計秩序、實現(xiàn)國際趨同發(fā)揮重要的作用；行業(yè)財務(wù)會計制度對實現(xiàn)醫(yī)院財務(wù)管理精細化、規(guī)范化制定了標桿；企業(yè)、事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范對規(guī)范財務(wù)管理流程，強化會計牽制、監(jiān)督進行約束；新《預算法》規(guī)范了財務(wù)收支行為，強化預算約束功能，實現(xiàn)陽光預算；財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見強調(diào)發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部管理作用，這些都與會計基礎(chǔ)工作息息相關(guān)，只有會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化、嚴格化才能帶動制度的執(zhí)行，發(fā)揮財務(wù)管理的重要作用。

現(xiàn)代醫(yī)院的會計基礎(chǔ)工作主要涉及醫(yī)院會計核算以及管理會計等方面的內(nèi)容，具體包括：會計人員和會計人員的管理辦法、會計核算的要求、會計監(jiān)督程序及內(nèi)部會計管理制度等，現(xiàn)代醫(yī)院的會計基礎(chǔ)工作是醫(yī)院會計工作體系的一個重要組成部分。會計核算的有效性、會計資料的真實性、會計規(guī)范的完整性都依賴于會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范，并對提升醫(yī)院經(jīng)濟管理等也發(fā)揮著重要作用。

二、目前我國醫(yī)院會計基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀

隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生改革事業(yè)的發(fā)展，現(xiàn)代醫(yī)院為構(gòu)建科學化、精細化的財務(wù)管理體系，加強了對會計基礎(chǔ)工作的重視。近幾年，國家出臺了新《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》對醫(yī)院會計基礎(chǔ)工作的內(nèi)容進行規(guī)范，各大公立醫(yī)院也加大了對會計基礎(chǔ)工作的重視程度，積極組織財務(wù)人員進行相關(guān)業(yè)務(wù)培訓，并改善醫(yī)院財務(wù)工作環(huán)境，為提升醫(yī)院會計基礎(chǔ)工作創(chuàng)造了有利條件?？梢钥吹剑壳拔覈t(yī)院的會計基礎(chǔ)工作所發(fā)揮的作用在不斷提高，但是與發(fā)達國家完善的醫(yī)院會計基礎(chǔ)工作體制相比，目前我國醫(yī)院的會計基礎(chǔ)工作還比較薄弱，在很多方面還存在一些問題尚待解決。

1.醫(yī)院財務(wù)分析制度不夠完善

目前，國內(nèi)醫(yī)院在財務(wù)制度構(gòu)建上已經(jīng)取得一定的進展，制定了一些財務(wù)指標作為財務(wù)分析制度的依據(jù)，但是在實際醫(yī)療業(yè)務(wù)活動中并沒有真正使用這些財務(wù)指標進行財務(wù)分析，預測經(jīng)濟形勢用以進行財務(wù)決策。醫(yī)院的財務(wù)分析工作只是在年終財務(wù)決算工作時為了上報數(shù)據(jù)要求而計算相關(guān)指標，在月度、季度財務(wù)報告中并沒有反映。醫(yī)院財務(wù)部門進行預算編制時，對醫(yī)院預算執(zhí)行率和完成率缺乏對比分析，醫(yī)院各個業(yè)務(wù)部門報送預算時也沒有考慮到收支平衡，正是缺失對醫(yī)院業(yè)務(wù)發(fā)展目標、結(jié)果進行財務(wù)分析從而不能統(tǒng)籌安排醫(yī)院收支，使得醫(yī)院收支不平衡不能按預算執(zhí)行醫(yī)院業(yè)務(wù)，進而使得醫(yī)院財務(wù)分析制度不夠完善，沒有落到實處。

2.醫(yī)院會計基礎(chǔ)工作不夠規(guī)范化

隨著會計電算化信息化的發(fā)展，醫(yī)院賬務(wù)處理工作很大程度上依賴于財務(wù)軟件完成，會計憑證、會計賬簿的形式與手工會計環(huán)境相比較也發(fā)生了變化，財務(wù)信息的儲存方式更多的是電子信息化的模式，因此財務(wù)人員容易忽視會計基礎(chǔ)規(guī)范化的要求，使得原始憑證不夠規(guī)范、對記賬憑證、會計賬簿保存不完善，不重視等情況。我國《會計法》第十三條要求：會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

3.會計電算化的檔案信息管理不規(guī)范

隨著電子信息化的發(fā)展，現(xiàn)代醫(yī)院已經(jīng)基本上實現(xiàn)了會計電算化。醫(yī)院會計電算化的實施，使得醫(yī)院會計檔案的管理方式有了很大的變化，會計檔案的存儲、查詢、管理效率因為運用財務(wù)軟件得到了極大的提升。但是，會計檔案保管的要求同過去相比也發(fā)生了很大的變化，會計檔案保管的標準也相應提高。從目前來看，醫(yī)院電算化會計檔案的收集、管理存在一定的不規(guī)范性，主要表現(xiàn)在這兩方面：一是會計檔案信息不及時收集，相關(guān)的檔案信息不能及時歸檔，比如不及時打印相關(guān)賬套，認為依靠財務(wù)軟件紙質(zhì)版的會計檔案的重要性下降；二是對會計檔案的保管不善，會計檔案不及時歸檔交由醫(yī)院檔案管理部門保存、管理，從而影響了會計電算化的效率

4.醫(yī)院的財務(wù)會計人員配備存在問題

現(xiàn)代醫(yī)院會計基礎(chǔ)工作要求各單位應當根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要來設(shè)置與其發(fā)展規(guī)模相適應的會計機構(gòu)，并且配置相應的具有專業(yè)財務(wù)知識技能的會計人員。目前我國一些醫(yī)院雖然都是按照國家相關(guān)規(guī)定來設(shè)置醫(yī)院財務(wù)會計機構(gòu)和財務(wù)會計人員， 但是醫(yī)院所配備的財務(wù)會計人員的整體專業(yè)素質(zhì)水平還有待提高，一些基層醫(yī)院的財務(wù)人員缺乏專業(yè)的會計理論知識，甚至不是專業(yè)財務(wù)人員從事會計工作，由其他崗位的人員兼任會計，醫(yī)院財務(wù)會計機構(gòu)對財會人員的管理也不是很規(guī)范不重視醫(yī)院財務(wù)工作，更無法談及財務(wù)管理，這給醫(yī)院的會計基礎(chǔ)工作的開展造成了一定的阻礙，不利于現(xiàn)代醫(yī)院的經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理。

5.會計監(jiān)督力度缺失

目前，我國公立醫(yī)院的財務(wù)核算工作已經(jīng)做得比較好，但在醫(yī)院內(nèi)部，會計監(jiān)督方面的工作做得還不夠。例如，有的醫(yī)院雖然成立了內(nèi)部審計部門，但是醫(yī)院的財務(wù)部門與審計部門的職能沒有完全分開，醫(yī)院的審計人員常常是由醫(yī)院財務(wù)管理部門的負責人（或其他財務(wù)人員）來兼職，這種財務(wù)管理與會計審計混在一起的醫(yī)院會計監(jiān)督模式不能有效地按國家財務(wù)法規(guī)、財經(jīng)制度獨立進行會計監(jiān)督，保持審計的獨立性。

三、規(guī)范會計基礎(chǔ)工作對現(xiàn)代醫(yī)院財務(wù)管理的作用

1.加強會計基礎(chǔ)工作有利于規(guī)范會計工作秩序，提高會計核算水平，有助于提供更加完善的財務(wù)信息

財政部頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定，“為了加強會計基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的會計工作秩序，提高會計工作水平，根據(jù)《中華人民共和國會計法》的有關(guān)規(guī)定，制定本規(guī)范。”[3]醫(yī)院財務(wù)管理工作應當符合本規(guī)范的規(guī)定，按照規(guī)范的要求設(shè)置會計機構(gòu)配備會計人員，符合會計核算的要求，這樣才能夠提供更加真實完整的財務(wù)信息，有助于進行財務(wù)分析，為領(lǐng)導進行經(jīng)濟決策提供可靠的依據(jù)。

2.規(guī)范會計基礎(chǔ)工作有助于發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督的作用，為醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展平穩(wěn)運行保駕護航

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定，“各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督”，“會計機構(gòu)、會計人員應當對原始憑證進行審核和監(jiān)督。對不真實、不合法的原始憑證，不予受理。對弄虛作假、嚴重違法的原始憑證，在不予受理的同時，應當予以扣留，并及時向單位領(lǐng)導人報告，請求查明原因，追究當事人的責任”。 [3]

在實施新《醫(yī)院會計制度》后，醫(yī)院核算的環(huán)境和內(nèi)容發(fā)生了很大變化，醫(yī)院財務(wù)人員所面對的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也更加紛雜，隨著醫(yī)療改革政策的變化要求醫(yī)院披露的信息也更加精細化，要求醫(yī)院要加強預算管理，加強醫(yī)院成本核算進而開展醫(yī)院項目成本核算、病種核算等，以公開、透明醫(yī)療價格，解決看病難看病貴的難題，在此背景下財務(wù)人員除了對經(jīng)濟信息合理分類準確核算外，更要發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督的職能，仔細審核各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)揮管理會計的角色，使得醫(yī)院經(jīng)濟管理有序，醫(yī)院運營高效且降低成本。

3.規(guī)范會計基礎(chǔ)工作對新環(huán)境下完善醫(yī)院全面預算管理、成本核算管理具有重要的指導意義

我國新《醫(yī)院財務(wù)制度》硬化了預算約束，明確國家對醫(yī)院實行“核定收支、定向補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預算管理辦法，規(guī)定“醫(yī)院要實行全面預算管理”。此外，新《醫(yī)院財務(wù)制度》明確提出：“成本核算一般應以科室、診次和床日為核算對象，三級醫(yī)院還應以醫(yī)療服務(wù)項目、病種等為核算對象進行成本核算。醫(yī)院財政項目資金應以具體項目進行明細核算，按要求定期報送項目資金使用情況。醫(yī)院對外提供的年度財務(wù)報告應按規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計”。[4]

新制度的實施實質(zhì)上更為強調(diào)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的重要性，夯實會計基礎(chǔ)工作才有利于開展醫(yī)院全面預算管理、成本核算?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》第九十六條規(guī)定：實行成本核算的單位應當建立成本核算制度。主要內(nèi)容包括：成本核算的對象；成本核算的方法和程序；成本分析等。[3]第七十一條規(guī)定：根據(jù)法律和國家有關(guān)規(guī)定應當對財務(wù)報告進行審計的，財務(wù)報告編制單位應當先行委托注冊會計師進行審計，并將注冊會計師出具的審計報告隨同財務(wù)報告按照規(guī)定的期限報送有關(guān)部門。[3]可見，會計核算環(huán)境在發(fā)生變化，但是會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的宗旨始終沒有發(fā)生變化，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作并以此為指引，醫(yī)院全面預算管理、成本核算才有依據(jù)、有基礎(chǔ)。

四、對完善現(xiàn)有會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的建議

1.隨著經(jīng)濟發(fā)展會計核算環(huán)境發(fā)生巨大變化，現(xiàn)有會計基礎(chǔ)工作規(guī)范顯現(xiàn)出一定的局限性，應當順應經(jīng)濟形勢的發(fā)展作出更新

我國現(xiàn)行的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》制定于1996年，伴隨著近20年的發(fā)展，會計核算的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了翻天覆地的變化，回顧現(xiàn)行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，很多條例具有一定的局限性，特別是現(xiàn)在會計核算環(huán)境已經(jīng)基本實現(xiàn)會計電算化，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范應該完善在電算化環(huán)境下具備的基礎(chǔ)工作規(guī)范，建議適當保留傳統(tǒng)手工會計模式下應遵循的會計基礎(chǔ)規(guī)范，擴充電算化環(huán)境下憑證處理、檔案保管等通用會計基礎(chǔ)工作規(guī)范條例。

2.應強化會計基礎(chǔ)工作規(guī)范中的會計監(jiān)督執(zhí)行力度，使得能夠提升財務(wù)人員的地位，使得財務(wù)人員發(fā)揮會計監(jiān)督職能時獲得充分的保障，有依可循，有法可依

醫(yī)院財務(wù)管理的范圍在逐漸擴大，不僅僅局限于財務(wù)核算管理，還包括預算管理、成本核算管理等方面新內(nèi)容，這些都更加強調(diào)了財務(wù)人員從核算角色向管理角色的轉(zhuǎn)變，與此同時也強調(diào)了醫(yī)院財務(wù)人員要發(fā)揮好監(jiān)督職能，為醫(yī)院經(jīng)濟運行提供充分的核算依據(jù)，對經(jīng)濟運行情況作出判段為醫(yī)院管理層進行經(jīng)濟決策提供強有力的支持，這些變化要求會計基礎(chǔ)工作規(guī)范對財務(wù)人員的監(jiān)督職能做出更為細化的規(guī)定，使得財務(wù)人員發(fā)揮監(jiān)督職能時有依可循。

3.加強內(nèi)部管理會計制度，完善預算管理、成本管理等內(nèi)部會計管理體系

現(xiàn)有會計基礎(chǔ)規(guī)范對內(nèi)部會計管理規(guī)定的較為寬泛、簡單、可執(zhí)行性欠缺，伴隨著財政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》，強化了管理會計的重要性，因此應當在會計基礎(chǔ)工作規(guī)范中也完善管理會計的體系，增加預算管理、成本核算管理等內(nèi)部會計管理的內(nèi)容，一方面順應經(jīng)濟環(huán)境的變化一方面擴充內(nèi)部管理會計體系。

總之，會計基礎(chǔ)工作規(guī)范猶如會計體系大廈的根基，根基牢固大廈才能巋然不動，加強醫(yī)院會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，為完善會計核算，發(fā)揮會計監(jiān)督職能提供保證，為醫(yī)院經(jīng)濟運行保駕護航，會計基礎(chǔ)工作越扎實，面對國家各項制度提出的新的財務(wù)管理要求才更加有把握。于此同時，我國的會計基礎(chǔ)工作落實情況還需要進行規(guī)范，而希望能對現(xiàn)有《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》做出修訂，以此能邁出了加強會計基礎(chǔ)工作的重要一步，發(fā)揮在醫(yī)院財務(wù)管理中的重要作用！

參考文獻：

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