淺析新事業單位準則下零余額賬戶用款額度的核算

余濤

摘要：新的《事業單位會計制度》和《事業單位會計準則》實行后，增加了零余額賬戶用款額度的科目核算，為了明確新事業單位會計制度下零余額賬戶用款額度的核算，本文論述了事業單位關于零余額賬戶用款額度的基本業務的核算方法，并進行舉例說明。

關鍵詞：新事業單位會計準則；零余額賬戶用款額度；會計核算

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

隨著事業單位體制改革的不斷推進，對事業單位的預算和財務管理提出了更高的要求，舊的事業單位體制已經難以滿足新形勢下事業單位的改革發展需要。財政部在充分考慮我國事業單位實際情況的基礎上，對《事業單位會計制度》和《事業單位會計準則》進行了修訂，并從2013年1月1日起實施。新增加的國庫集中收付制度下使用的“零余額賬戶用款額度”科目的核算也變得尤為重要。

一、零余額賬戶用款額度的核算科目

根據修訂后的《事業單位會計制度》，設置“零余額賬戶用款額度”科目對實行國庫集中支付或財政授權支付的事業單位根據財政部門批復的用款計劃進行核算。在該科目下可按功能分類科目明細核算，若單位功能類科目單一的，可不進行明細核算。

零余額賬戶不是實存資金賬戶，只是一個過渡的待結算賬戶，但是事業單位的零余額賬戶用款額度具有與人民幣存款相同的支付結算功能，可辦理匯兌、轉賬、委托收款和提現等支付結算業務。

二、零余額賬戶用款額度的基本核算

（一）事業單位收到零余額賬戶代理銀行蓋章的財政“授權支付額度到賬通知書”，根據授權通知書上所列的金額，“零余額賬戶用款額度”科目借方增加，“財政補助收入——財政授權支付”等科目貸方增加；預算單位開具支付令從單位零余額賬戶中支用用款額度時，根據用途不同，借記有關科目，減少“零余額賬戶用款額度”；預算單位從單位零余額賬戶提取現金時，“庫存現金”借方增加，“零余額賬戶用款額度”貸方減少。

（二）事業單位已購貨物發生退回，相應支付的國庫授權額度也退回的，應根據款項支付的時間不同分別進行處理。若是以前年度支付的款項發生退回的，按照退回金額，增加“零余額賬戶用款額度”，減少“財政補助結轉”等科目。若發生退回的款項是本年度支付的款項，按照退回金額，增加“零余額賬戶用款額度”，減少相關科目。

（三）期末注銷額度的處理，每年年末事業單位應依據代理銀行提供的“財政授權支付注銷額度到賬通知單”作相關賬務處理，增加“財政應返還額度”，減少“零余額賬戶用款額度”；如果本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，應該根據還沒有下達的用款額度，增加“財政應返還額度”，增加“財政補助收入”；次年年初依據代理銀行提供的“財政授權支付額度恢復到賬通知書”作相關賬務處理，與注銷時做相反的會計分錄，增加“零余額賬戶用款額度”，減少“財政應返還額度”；如果事業單位收到財政部門批復的上一年年末沒有下達的零余額賬戶用款額度，賬務處理與恢復額度的處理相同。

例：某事業單位實行國庫集中支付制度，其有關業務如下。

（1）年終該單位當年財政直接支付業務中，某項目實際支出數比財政下達的預算指標數少使用30000元，會計分錄為：

借：財政應返還額度——財政直接支付 30000

貸：財政補助收入 30000

（2）年終該單位當年財政授權支付業務中，單位的零余額賬戶代理銀行收到零余額賬戶用款額度為10000000元，當年度單位實際使用的財政授權支付的支出數為9980000元。零余額賬戶用款額度中尚未使用額度20000元，根據代理銀行提供的“財政授權支付注銷額度到賬通知單”注銷零余額賬戶額度，會計分錄為：

借：財政應返還額度——財政直接支付 20000

貸：零余額賬戶用款額度 20000

（3）年度終了，該單位某項目財政授權支付用款額度為1000000元，單位零余額賬戶代理銀行收到零余額用款額度999000元，財政授權支付預算指標數有1000元尚未收到。根據未下達的用款額度，會計分錄為：

借：財政應返還額度——財政授權支付 1000

貸：財政補助收入——項目支出 1000

（4）次年初，該事業單位收到財政授權支付方式下的代理銀行提供的“財政授權支付額度恢復到賬通知書”，恢復額度上年注銷的額度20000元，收到財政部門批復的上年未下達的零余額賬戶用款額度10000元，會計分錄為：

借：零余額賬戶用款余額 30000

貸：財政應返還額度——財政授權支付 30000

三、結束語

新的《事業單位會計制度》和《事業單位會計準則》在繼承了原制度合理內容的基礎上實現了很大的突破和創新，既體現了財政預算管理的要求，又兼顧事業單位財務管理的需要。在新制度和準則實施環境下，我們財務人員要不斷的學習與之相關的會計法律法規，同時還要深入了解改革的背景，為我們理解和學習新制度打下基礎，逐步掌握新制度下事業單位各項經濟業務的賬務處理。

參考文獻：

[1]財政部.事業單位會計制度[S].財會[2012]22號，2012-12-19.

[2]財政部.事業單位財務規則[S].財政部令第68號，2012-2-7.

[3]財政部.事業單位會計準則[S].財政部令第72號，2012-12-6.