試論醫療衛生會計制度改革

趙晶莉 尚慧琴

[摘要]2012年1月1日起全國各大公立醫院開始實施新的醫院會計制度。這是我國醫療衛生會計制度的又一次巨大變革，對于進一步完善醫院財務制度、會計管理、加強財務監督方面起到促進作用，但隨著醫療衛生改革的不斷深入，在實施過程中存在著各種問題，醫療衛生會計制度仍需繼續地豐富與更新。

[關鍵詞]醫療衛生會計制度會計核算改革

一、新醫院會計制度的變化及特點

新《醫院會計制度》對原有制度進行了全面修訂，以適應醫療衛生體制改革的步伐。新制度反映出與企業會計準則接軌的趨勢，增強了通用性，更容易被信息使用者了解和掌握。

1.舊的醫院會計制度存在的問題

舊的醫院會計制度適用于中華人民共和國境內各級各類獨立核算的公立醫療機構，即僅適用于公立醫院，對非公有制醫院的會計核算沒有制度規定，無法與幾年來民營醫院迅猛發展的形勢相適應。新醫改將公立醫院逐步回歸公益性，舊的醫院會計制度缺少公益性會計科目。新醫改逐步實現醫藥分開，舊的醫院會計制度沒有“醫療收入”、“醫療支出”、“藥品進銷差價”等科目對醫療和藥品收支進行分別核算，不能滿足新醫改的需要。

2.新《醫院會計制度》的變化

(1)強調醫院的公益性。醫療事業的公益性是新制度改革的最核心的部分，新制度充分體現了醫院的公益性特點。新制度增加了公益性支出類科目，核算醫院從事社會公共事故搶救、自然災害搶救、其他免費救治等社會公益性救助業務所發生的支出，強調醫院“公益性”社會責任。

(2)加強醫院成本核算。新制度強化了對成本管理的要求，細化了成本的歸集與核算體系，進一步明確了成本管理的目標、成本核算的對象、成本分攤的流程等，為醫療成本提供了有力的基礎數據。原制度的藥品采用售價進行核算，藥品售價和進價的差額在“藥品進銷差價”科目核算，采購費用和管理中支出的費用在“藥品支出”科目核算。新制度將藥品收入歸入醫療收入的二級科目，取消“藥品進銷差價”科目，改變了“以藥補醫”、“以藥養醫”的舊機制，藥品按成本價計價，以便真實反映醫藥成本，為加強醫院成本控制，提供會計信息做好基礎會計工作。原制度的成本核算對象包括醫療服務成本核算和藥品經營成本核算，人員成本沒有計算在成本里，導致了偏高的藥品加成計算產生的藥費、材料費和偏低的手術費用。新制度將人員成本作為醫療業務成本的一部分，使成本核算的對象更全面準確。

(3)固定資產計提折舊。原制度規定的固定資產的價值起點太低，部分應列入低值易耗品的資產被列入固定資產，一方面影響固定資產核算的準確性，另一方面增加了管理成本。新制度規定醫院除了圖書之外所有的固定資產均計提折舊，反映資產使用中的消耗而發生的價值減少，以反映資產真實的價值。對固定資產折舊按照資金來源不同計提方法不同：對于財政補助、非財政科教項目形成的固定資產，在計提時增加累計折舊，沖減“對沖基金”，對于其他資金形成的固定資產，計提折舊時增加累計折舊并計入醫療成本。一方面有利于按照預算管理的要求對財政項目的收支和結余進行核實，另一方面體現出醫療收入與醫療成本的配比。

(4)完善會計科目體系。原《醫院會計制度》下，會計科目體系不完整，核算內容不全面，有關確認計量標準不明確。為此，新《醫院會計制度》建立了7類會計科目，包括資產類、負債類、凈資產類、收入類、費用類等會計科目。

增設了一些新科目，以滿足核算需要。新制度增設了“待沖基金”科目，核算醫院財政補助、科教項目收入構建或購買的資產，當計提折舊、攤銷或領用時予以沖減，余額反映的是財政及科教資金留存在醫院還沒消耗的部分。實現了不同來源資金形成的固定資產分別計提折舊，解決了財政補助形成資產的折舊計提問題，實現了在同一會計體系同時反映預算信息和財務信息。新制度明確了計提醫療風險基金的會計處理，在“專用基金”下設置“醫療風險基金”科目，按當年醫療收入千分之一到千分之三的比例計提醫療風險金，是出于會計謹慎性原則及目前醫療糾紛逐年增加的現狀考慮。

(5)會計報表體系更加完善。新制度下的報表體系涵蓋了資產負債表、收入費用總表、醫療收入費用明細表、現金流量表和財政補助收支情況表及一系列的成本報表。與原制度相比，增加了現金流量表，使得醫院的財務報表體系更加完善，披露的信息也更加完整全面。一方面，醫院的財務報表體系更加完備，與企業財務會計及國際慣例更加的協調一致，增強了其通用性；另一方面，可以更好的滿足醫院財務管理、預算管理和成本管理的需要。

(6)提升了醫療機構財務信息的透明度。新的醫療衛生會計制度建立了醫院年度財務報告注冊會計師審計制度，注冊會計師對醫院財務報表進行審計，有利于通過注冊會計師的審計監督作用，提升醫院會計信息的質量，提高醫院會計信息的透明度和準確性，同時有助于確保政府投資資金的使用安全、規范和透明。

二、結論

新《醫院會計制度》的出臺與實施，體現了醫院會計理念的更新，是醫療衛生會計制度變革的一個巨大進步。新制度的實行對于加強醫院的成本管理核算、提高醫療衛生財務信息透明度等方面起到極大的推動作用，體現了醫院公益性的特征。總之，新的醫院會計制度彌補了原有制度的一些不足，但在實施過程中仍存在諸多問題需要進一步的完善。

新的醫院會計制度能否順利實施依賴于醫院的會計核算水平和能力是否達到要求，因此醫院的財務工作人員應該重視醫療改革對會計核算提出的新要求。各單位從各方面做好準備工作，在調賬之前對財產進行制度規定進行處理，做好制度銜接的準備工作，各單位還應強化相關人員的培訓，使財務人員掌握新會計制度的內容和操作規范，從而保證新制度的順利實施。

參考文獻：

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