外匯會計風險及防范分析

余朋

[摘要]各國貨幣制度不同，政治、經濟環境復雜多變，匯率必然產生波動，從而使貫穿于企業會計系統中的外匯產生風險，即外匯會計風險。外匯會計風險的防范和管理是企業必須面對和解決的重要課題。企業應認真研究外匯會計風險的特征，選擇強化外匯會計風險管理的有效策略。財會部門作為企業經營管理的核心，如何在外幣資金的取得、運用以及有效的管理中發揮重要作用，這對會計人員的素質提出了新的要求。

[關鍵詞]外匯會計風險防范分析

一、外匯會計風險概述

外匯會計是以各項外匯業務為基本核算內容,以貨幣為主要計量單位，并通過會計分析,預測經營前景,參與經營決策,用以核算和監督企業外匯業務經營活動的一門專業會計。它是會計的重要組成部分,是企業進行外匯業務工作的基礎。外匯會計風險主要有以下幾種：一是交易風險，指人們的交易行為帶來的隨現金流動產生的外匯會計風險。二是會計風險，指企業在將各種外幣資產負債轉換成記賬貨幣的會計處理中，因匯率變動而出現賬面損失的不確定性。三是經濟風險，指意料之外的匯率變動使企業計劃收益遭受損失的可能性。具有外匯會計風險的涉外企業可以結合每筆交易的特點與貿易實務條件，采取一定的方法防止外匯會計風險。人民幣對美元匯率不斷上升，歐元，馬克，日元外部國際金融市場中主要貨幣間匯率波動在加劇。中國對外貿易增長迅速，順差持續擴大。然而，使用金融衍生工具進行保值的企業卻不足三分之一，以美元為收款貨幣的出口企業受到外匯會計風險的沖擊更大。

二、我國企業因匯率變動必須面臨的風險

1.交易風險指由于外匯匯率波動而引起的應收資產與應付債務價值變化的風險。2.折算風險是指由于外匯匯率的變動而引起的企業資產負債表中，某些外匯資金項目金額變動的可能性。會計風險受不同國家的會計制度與稅收制度所制約。3.經營風險是指由于意料之外的匯率變動而影響生產成本、銷售價格以及產銷數量，從而引起企業未來一定期限收益或現金流量變化的一種潛在風險。

三、我國企業遭受巨大外匯會計風險的原因

一是防范外匯會計風險的意識淡薄，對外匯會計風險重視不夠；二是缺乏專業外匯管理人才，無法正確預測外幣走勢；三是由于外匯金融市場在我國起步較晚，發展還不完善，金融工具的利用在我國還有其局限性；四是人民幣匯率變動的異常不確定性，使對美元擁有良好預期的企業連連受挫，加大了企業規避外匯會計風險的決策難度；五是企業利用金融工具避險較為局限，選擇性小，風險也就難以把握。各家外匯指定企業總行對二級分行以下金融分支機構授權辦理的衍生工具業務品種一直只有遠期結售匯業務一種。

四、我國企業外匯會計風險防范措施

基于我國企業存在的外匯會計風險，提出以下幾點防范策略。（1）計價貨幣從優法。在出口貿易中應該選擇硬幣或具有上浮趨勢的貨幣作為計價貨幣（2）拖延收付是指進出口貨幣的推遲收取貨款或推遲支付貨款。盡管拖延收付與提前收付是反向操作方式，但目的都是為了改變外匯會計風險的時間結構。(3）平衡法。平衡法是指在同一時期內，創造一個與存在風險相同貨幣、相同金額、相同時期的資金反方向流動。（4）利用保值措施，簽訂保值條款。(5)利用外匯與借貸投資業務防止外匯會計風險的方法主要有以下幾種：①即期合同法。所謂即期合同法，就是具有外匯債權或債務的公司與外匯企業簽訂購買或出售外匯的即期合同來消除外匯會計風險②遠期合同法。遠期合同法就是具有外匯債權或債務的公司與外匯企業簽訂購買或出售外匯的遠期合同以消除外匯會計風險。③借款法。借款法是指有遠期外匯收入的企業通過向其企業借人一筆與其遠期收入相同金額、相同期限、相同貨幣的貸款，以達到融通資金、防止外匯會計風險和改變外匯會計風險時間結構的一種方法。

1.實施靈活的經營戰略，提高產品附加值，規避或消除外匯會計風險。這是規避或消除外匯會計風險的基本方法。由于我國外貿出口的產品，大多是勞動密集型、低附加值的產品，利潤率較低。因此，應當調整產品結構，開發高附加值產品，同時要加速產品換代，走差異化、品牌化之路，才是消除外匯會計風險的基本方法。

2.運用外匯市場和金融市場的各種金融衍生工具，防范和化解外匯會計風險。(1)貿易融資法。這是我國企業常用的規避外匯會計風險的方法。企業借款、進出口押匯、福費廷、貼現是其主要的形式。(2)金融工具法，運用套期交易。

3.強化內部管理，從源頭上防范外匯會計風險

(1)提高外匯會計風險防范意識。企業防范外匯會計風險的首要任務就是大力宣傳和普及國際金融知識，安排專職人員從事匯率的預測和防范外匯會計風險的研究工作（2）選擇有利的計價貨幣。在進口貿易中,力爭選擇軟貨幣計價結算。在合同中訂立保值條款。（3）企業應根據實際情況靈活調整外匯收付時間。

4.出口押匯向出口企業提供裝船日至收匯日這段時間內的貿易融資。保付代理簡稱保理，指企業從出口商手中購進以發票表示的對進口商應收賬款。福費廷又稱包買票據，是出口信貸的一種具體形式，是企業應出口商或持票人的申請，無追索權地買入已經承兌的匯票或本票的業務。還有貿易融資也是目前企業采用最多的避險方式。

5.利用金融衍生產品，企業能夠在需要時確定外匯匯率，從而鎖定成本，規避外匯會計風險。遠期外匯交易合同。遠期外匯交易合同是當前國內外回避外匯會計風險最普遍的做法之一。企業可以通過與企業簽訂出賣或購買遠期外匯合同，來抵消外匯會計風險。擇期外匯交易。企業可以利用由遠期外匯交易所派生出來的擇期外匯交易來回避外匯會計風險。

五、小結

選擇風險管理措施，意圖是要消除外匯會計風險。企業須有效溝通相關部門,互通信息,靈活掌握與運用各種外匯會計風險防范措施，于實踐中加以改進和完善，將外匯會計風險的危害減少到最低限度，為企業長期健康穩定和持續地發展創造有利條件。

參考文獻：

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