基于價值鏈會計的物流作業成本控制

劉學文

［摘 要］我國的物流成本控制存在諸多問題，通過價值鏈會計的文獻綜述發現基于價值鏈會計的物理作業成本控制是值得重點開拓研究的領域。本文初步構建了基于價值鏈會計的物流作業成本控制體系，并通過案例進行分析說明。

［關鍵詞］價值鏈會計；物流作業成本；成本控制

［中圖分類號］F252［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）14-0026-02

1 引 言

當前，我國企業正面臨著內外部環境的深刻變化，科技高速發展、企業國際化趨勢加速、全球競爭日趨激烈，為此越來越多的企業開始重視先進的管理思想和方法的運用，但物流成本的管理卻仍局限于使用傳統的成本會計方法與手段。加深對物流成本控制的認識，進而實施系統、有效的物流成本管理，能夠幫助企業低成本、高質量地滿足客戶需求，獲取成本競爭優勢，消除企業的“物流冰山”，從而最終使企業的價值達到最大化。

2 我國物流成本控制當前存在的問題

2.1 對物流成本及其管理的認識有限、重視不夠

我國沒有對物流成本作出科學合理的界定，這導致隱含的物流成本乘數效應未能體現出來，自然也得不到企業的重視。實際上，我國多數企業對物流成本及其管理的認識有限、重視不夠。多數企業并沒有將物流成本管理作為優化生產過程、有效降低企業成本從而提高競爭優勢的關鍵，物流的倉儲、運輸、裝卸搬運、采購、包裝、配送等各環節分散在不同的部門，未被統一納入一個專門的物流部門進行管理。

2.2 傳統的物流成本核算與管理存在很多弊端

多數企業的物流成本沒有設置單獨的會計科目來進行物流核算，而是將部分的物流成本混合計入產品的制造成本、銷售成本等當中。運輸費、搬運費等物流顯性成本易于發現并管理，可是物流環節所消耗的資金利息等隱性成本不能被明確而有效的確認、分類和分析，作為企業管理當局無法從中獲得有效的物流成本數據，無法對物流成本進行有效的控制。

2.3 物流成本控制沒有被納入價值鏈的框架之中

由于上述對于物流成本及其核算與管理的認識不足，我國多數企業從企業內部來看，只關注單項的顯性物流成本的控制，沒有基于企業內部價值鏈系統，將所有的物流成本納入統一的物流部門中進行有效的管理；從企業外部來看，多數企業不關心外部環境的變化對企業的影響，不關心外部供應價值鏈系統對企業物流成本的影響，不利于企業物流成本的管理。

3 價值鏈會計相關研究綜述

我國會計學家閻達五教授在2003年首先提出了“價值鏈會計”的概念，基于會計本身不僅是一個信息系統還是一項管理活動，在新形勢下，會計應該迎合管理的需要。因而研究價值鏈會計的文獻也越來越多，從最初單純的理論研究到現在的不斷增加的應用研究。

我國研究價值鏈會計的文獻大體上可分為理論框架研究和應用研究兩大類。其中包括作業成本法在價值鏈會計中的應用的相關研究，作業是企業生產經營過程中的各個工作流程，企業內部價值鏈正是各作業與作業之間的關系構成的，所以作業成本法是企業內部價值鏈會計中的方法。

隨著信息技術的發展，價值鏈會計得到越來越多的技術支持，讓價值鏈會計在實踐中推廣成為一種可能性，而企業管理的需要則使其成為一種必然性。對于其發展方向，筆者認為推進價值鏈會計與其他先進管理理念的結合是價值鏈會計發展的重要方向，比如作業管理是企業先進的管理模式，可以設法推進價值鏈會計與企業作業管理的結合，基于價值鏈會計進行作業成本的控制，可以有效地進行成本管理，形成成本上的競爭優勢，從而保持企業長期的競爭優勢。

4 基于價值鏈會計的物流作業成本控制的體系

(1)建立物流成本管理部門，重構作業流程

建立物流作業管理部門，將所有物流成本納入該部門進行集中統一管理。物流作業管理部門包括產品價值鏈上的每一個作業環節中執行相關業務功能時所涉及的作業流程、信息、業務系統和人員。產品價值的形成和實現過程滲透到產品的研發設計、產品的材料采購、產品的生產、產品的銷售、產品的使用等五個環節當中，物流成本管理部門應該劃分清楚各環節作業中的增值作業、非增值作業與逆增值作業，重構作業流程，以便優化作業價值鏈，為更好地實施物流作業成本管理奠定基礎。

(2)基于價值鏈會計進行物流作業成本核算

物流作業管理部門的重要任務之一是，對物流作業成本基于價值鏈會計的思想，專門設置單獨的會計科目來進行物流核算，對物流環節所消耗的資金利息等費用、由于物流活動組織不當所引發的風險、由于管理效率不高所增加的時間成本等隱性成本進行明確而有效的確認、分類、分析，基于企業價值鏈系統從財務會計的數據當中提取出物流作業成本的數據，提供給企業管理當局，使之能夠進行有效的物流成本控制決策和物流績效評價，從而提高物流成本管理的水平。

(3)基于價值鏈對企業物流過程實施全面控制

物流作業成本的控制應該分為方案的初步落實、方案的具體實施與協調、方案的整體實現等三個階段來進行，整個實施過程中應對方案的流程和制度方法進行動態管理，及時溝通與協調，及時修正和完善。最終實現企業物流總成本最低的目標，形成企業的成本競爭優勢，使企業的總價值達到最大化。

5 案例分析

山東省某公司是一家中小型的鋼鐵公司，其產品質量、服務質量在國內市場上具有一定的影響力，其規模正在不斷擴大。鋼鐵產業競爭激烈，又是資源消耗型產業，企業環保成本較高。隨著鋼材價格的持續高漲，鋼鐵行業的景氣度持續下滑，而該企業的物流成本也持續上漲，導致該企業經營業績不斷下滑。基于企業內部和外部的環境狀況，如何有效地進行物流成本控制，獲取競爭優勢，提升企業業績成為企業管理的重中之重。該企業應該基于價值鏈會計理論與思想對物流作業成本進行有效地控制和管理，取得成本競爭優勢，進而提升企業的市場競爭力。基于該公司的上述背景，可以構建基于價值鏈會計的物流作業成本控制體系如下。

5.1 建立物流成本管理部門，重構作業流程

該公司以前從未對企業內部物流有足夠的重視，更未專門設立物流管理的組織機構，為提高物流成本的管理水平，該企業應該建立物流成本管理部，將所有物流成本納入該部門進行集中統一管理。

(1) 劃分作業，重構作業流程

通過對該公司的作業分析，劃分作業中增值作業、非增值作業與逆增值作業。這需要根據公司每項作業的特點逐一劃分，來確定出作業的類型，以便公司作出物流作業成本的優化決策。最終，經過劃分以后，確定下來：該公司的增值作業主要是訂單處理作業；非增值作業包括可消除作業和不可消除作業，其中可消除作業包括質量檢驗作業、包裝作業、驗貨作業，不可消除作業包括采購作業、存儲作業、裝卸搬運作業、廠內運輸作業；該公司的逆增值作業主要是廢品的廠內運輸作業。在此基礎上，重構該公司的物流作業流程。

(2)實施新作業流程的保障措施

為實施新的物流作業流程，該公司可采取以下策略盡量消除逆增值作業、非增值作業。

①建立供應商評價體系，選擇合適的供應商

由各部門的代表組建成立供應商評價小組，依據采購物資在生產中所起作用對供應商進行分類，建立各供應商的評價準則，建立供應商的評價體系，收集好各供應商的資料運用德爾菲法進行加權綜合評價，按照分數的高低對供應商進行排列，并建立供應商檔案。

②實行準時化生產

在恰當的時間和地點，按照恰當的數量和質量為客戶提供恰當的產品，消除一切沒有必要的材料消耗與人工，從而使企業實現零庫存的狀態。

③實行有效的質量管理措施

為了消除質量檢驗作業、包裝作業、驗貨作業和廢品的廠內運輸作業，公司應該積極采取全面質量管理，消除一切不能增加產品價值的無效作業。公司應該積極地引進現代管理理論方法和技術，運用有效的激勵措施來激勵員工，全面提高質量管理水平。

5.2 基于價值鏈會計進行物流作業成本核算

該公司可以通過增設“物流成本”科目對物流成本進行單獨核算，按照物流費用發生的部門設置二級科目，并按照物流功能設置運輸費、存儲費、裝卸費、包裝費等三級科目，生產經營活動中所因物資流動所產生的耗費先匯集計入“物流成本”賬戶，期末時按一定的分配標準，確定本期損益所應該負擔的物流成本，并將其從“物流成本”賬戶的貸方轉入“本年利潤”賬戶。通過專門的會計核算，可以實現對物流環節所消耗的資金利息、設備折舊、人員培訓等費用，尤其是由于物流活動組織不當所引發的風險、由于管理效率不高所增加的時間成本等隱性成本進行明確而有效地確認、分類、分析。通過物流成本的明細核算，可以進一步明確經濟責任，使可控成本更加可控。

5.3 基于價值鏈對企業物流過程實施全面控制

(1)制訂分步走的階段性目標

通過制訂階段性目標以保障最終的長期目標的完成。為此，需要將整個方案的實施劃分成三個階段來完成：方案的初步落實階段、方案的具體實施與協調階段、方案的整體實現階段。

(2)進行實時動態控制

對于方案的流程和制度方法等需要實施動態控制。由物流成本管理部負責，定期或不定期地反映各個部門所出現的問題，并及時地分析問題的原因，找到解決問題的辦法，從而對各階段的實施方案及時作出修正和完善。

(3)建立有效的協調溝通機制

在各階段方案實施的過程中，要建立起公司內部各部門之間，公司與采購部門、供應商以及客戶之間的有效協調溝通機制，根據需要定期安排時間溝通，明確方案實施的進度與出現的各種問題，協商解決問題并完善方案的實施。