完善軍隊財務內部控制的設想

周捷

摘 要：針對目前軍隊財務內部控制薄弱問題，需要通過優化控制環境、改進控制方法、完善控制制度、強化實施機制等手段，構建和完善軍隊財務內部控制體系加以解決。這對于加強軍隊財務內部控制，防范資金風險，防止資產流失，保護軍隊單位資產的安全、完整，保證會計信息質量，有效地提升軍隊財務管理效益，具有重要的現實意義。

關鍵詞：軍隊財務；內部控制；設想

中圖分類號：E232文獻標志碼：A文章編號：1673—291X（2012）26—0149—02

內部控制是指，單位為提高會計信息質量，保護資金安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部控制是財務管理的重要內容，直接影響著財務管理的質量和水平。目前，軍隊內部控制建設還存在著控制基礎薄弱、制度不全面和實施機制不完善等問題，影響了軍隊財務管理效益的提高。加強和完善軍隊內部控制，應著重從控制環境、控制方法、控制制度和實施機制等方面入手。

一、優化控制環境

控制環境是內部會計控制的基礎。要優化軍隊內部控制環境，首先應加強組織領導，提高內部控制的權威性。在實施內部控制的時候，首先要說服單位領導，爭取他們的重視和支持，使內部控制易于推行，可以收到事半功倍的效果。其次，要優化組織結構，提高內部控制的適應性。完善軍隊組織結構，應以現有組織結構為基礎，通過科學的適度授權，明確職責劃分，明晰各部門及人員的管理權限和目標，解決權力集中，下級缺乏自主性的問題。同時，在各個部門之間建立信息傳遞、交流機制，加強橫向聯系與協調，使各個職能部門在單位黨委首長的統一領導下，都能按照自身的職責和制度要求開展工作。第三，要建立科學的人才導向，充分發揮人的能動性。對崗位發展進行科學規劃和定位，將人員配備到合適的崗位，通過激勵與約束措施充分調動人員的工作熱情，推動工作開展；還要加大內部控制相關內容的學習培訓，提高財務干部的業務水平。第四，要構建良好的軍營文化，發揮組織文化的凝聚激勵功能。加強軍隊組織文化建設，注重培育愛崗敬業、進取創新及團隊協作的精神，實行有效的激勵與約束，形成共同的價值觀，增強人員保持職業操守的自覺性，進一步提高軍隊財務管理水平以及財務管理效益。

二、改進控制方法

控制方法是根據單位經濟管理中存在的問題和風險所采取的確保單位內部控制目標得以實現的手段和途徑，是實施內部控制的關鍵環節。常用的內部控制方法主要包括不相容崗位分離、審核批準控制、預算控制、會計系統控制和內部審計控制等。

（一）不相容崗位分離

首先，要明確各部門和人員的職責與任務，將權利與責任落實到具體的崗位，所有事項均有明確的責任人負責實施，形成有效的內部分工和相互制約。其次，要合理設置工作崗位，落實稽核制度、回避制度和內部牽制制度，使不相容崗位有效分離；實行財務人員定期輪崗，從實際操作層面形成相互制約機制，防范并及時發現可能存在的問題和傾向。第三，要科學制定業務處理流程，明確辦理業務的人員和職責要求，使各個環節之間相互承接、牽制和稽核，避免由一人單獨辦理經濟業務的全過程。

（二）審核批準控制

按照規定的授權和程序，對相關經濟業務和事項的真實性、合法性、合理性以及有關資料的完整性進行審查與復核，作出審批意見。實行“一支筆”審批、聯審會簽等制度，對于金額大、重要性強、影響范圍廣的經濟業務與事項，實行集體民主決策審批，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。

（三）預算控制

在預算編制、執行、分析和考核等各環節的管理中，明確預算項目，建立預算標準，規范預算的編制、審定、下達和執行程序，及時分析和控制預算差異，采取改進措施，確保預算的科學編制和有效執行。預算是軍事經濟資源分配的基本形式，上級黨委批復下達的預算方案具有法規效力，單位必須嚴格執行，防止預算編制、執行兩張皮現象的發生。

（四）會計系統控制

要求遵守會計法、軍隊會計規則及其他各項會計規章制度，加強會計基礎工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務報告以及相關信息報告的處理流程，規范審批權限和程序，合理設置會計機構或崗位，配備合格的會計人員，實行會計崗位責任制，充分發揮會計的監督職能，確保會計信息真實、可靠和有效。

（五）內部審計控制

連續地對單位內部控制的實施過程進行監督，對管理活動與控制系統進行獨立評價，及時發現制度的缺陷及執行中遇到的問題，并提出改進意見，促進制度的不斷完善。內部審計的功能與地位決定其必須具備較強的獨立性，因此，內部審計一般不能隸屬于財務部門，也不能與財務部門合署辦公。

三、完善控制制度

目前，軍隊財務管理中在資金安全管控、印鑒分管和會計出納崗位分設等方面運用了內部控制的一些原理，對財務管理起到了一定的規范作用，但還沒有針對財務運行的整個過程建立一套全方位監控的內部控制制度體系，財務管控的力度仍偏弱。強化內部控制，應考慮以法規的形式制定全軍統一的內部控制規則和執行標準，由各單位根據實際制定落實辦法，運用內部控制的方法和程序，建立完備的軍隊內部控制體系，對各項業務活動如貨幣資金管理、預算管理、預算外經費管理、實物資產管理和軍隊集中采購等制定詳細的控制細則，使內部控制全面覆蓋單位所有經濟活動。

四、強化實施機制

軍隊會計內部控制制度建立后，為了保證制度的有效執行和不斷完善，需要強化實施機制以提高內部控制執行效力。第一，要加強監督檢查。通過監督控制環境和控制程序的有效性，對不相容崗位分離、授權批準及預算執行等內部控制執行情況進行檢查，評價各項經濟業務、內部機構和崗位分工存在的不足，對發現的漏洞和運行中存在的弱點、偏差，及時研究分析產生的原因，有針對性地加以改進，不斷健全和完善單位內部控制制度。第二，要強化軍隊審計職能。應調整崗位編制和機構設置，以提高軍隊審計的獨立性，促進審計作用的有效發揮。第三，要實行崗位履職考核制度。對財務人員制定崗位規范，根據工作性質明確崗位職責，定期組織考核。第四，要嚴格獎懲制度。對在監督檢查中發現的違反內部控制規定的行為，及時通報情況和反饋信息，并嚴格追究相關人員的責任，維護內部控制制度的嚴肅性和權威性，增強制度執行的剛性。

參考文獻：

[1]何寧波.如何加強財務內部控制[J].國家電網報，2009，（2）.

[2]杜燕萍.事業單位內部會計控制淺析[J].財經界，2010，（9）.

[3]汪海燕.內部控制淺論[J].會計論壇，2002，（5）.

Perfecting the internal control of financial affairs in the army's

ZHOU Jie

（Public security fire control team，Heilongjiang province，Harbin 150090，China）

Abstract： In response to the current financial internal control weaknesses in the army， needs improvement by optimizing the control environment， control methods， means of perfecting the control system， strengthening the implementation mechanisms， building and perfecting internal financial control systems to be addressed in the army. This is strengthening the internal control of financial affairs in the army to guard against financial risk， prevent asset loss， protect army units， asset security， integrity， guarantee the quality of accounting information， effectively improve the army financial management benefits， has important practical significance.

Key words： army finance； internal control； vision

[責任編輯 王 佳]