成本核算管理對醫(yī)院經營效益影響的研究

唐盛軍

［摘 要］國家醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入開展,特別是城鎮(zhèn)職工醫(yī)療保險與新農合的全面推行,使現(xiàn)代醫(yī)院必須兼顧社會責任與經營效益的雙重重擔。本文從成本核算管理入手,在闡述其內涵的基礎上,分析成本核算管理對醫(yī)院經營效益的影響,探索如何通過成本核算管理提高醫(yī)院經營效益,以期為醫(yī)院發(fā)展提供有益借鑒。

［關鍵詞］成本核算管理；經營效益；影響；醫(yī)院

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）31-0081-02

1 研究背景

自社會主義市場經濟體制建立以來,醫(yī)院從之前依靠財政撥款逐步向自營自收自支轉變,其生存與發(fā)展受到醫(yī)院經營效益的影響。而在醫(yī)院承擔社會責任的前提下,其經營效益無法向其他企業(yè)一樣單純追求擴大營業(yè)收入發(fā)展的道路。為實現(xiàn)收支平衡,降低病人負擔,醫(yī)院必須在醫(yī)療費用總量控制的前提下,通過成本核算來實現(xiàn)增收節(jié)支,從而支撐醫(yī)院生存發(fā)展。可以說,成本核算管理,是企業(yè)經營管理的核心環(huán)節(jié),是建設優(yōu)質高效可持續(xù)發(fā)展醫(yī)院的必經之路。本文從成本核算管理入手,就醫(yī)院挖掘內部潛力,平衡經濟效益與社會效益,實現(xiàn)醫(yī)院又好又快發(fā)展進行相關論述。

2 醫(yī)院成本核算管理內涵及發(fā)展

(1)成本核算管理內涵。醫(yī)院成本核算管理是指在醫(yī)院管理與決策需要的前提下,通過對醫(yī)療服務過程的各項成本支出進行記錄、分類、歸整、分配等,為醫(yī)院管理層提供成本信息的經濟管理活動。與一般企業(yè)成本核算管理不同,醫(yī)院成本核算管理具有其特殊性,主要表現(xiàn)在：它不是單純由會計準則來規(guī)范的報表成本,而是以醫(yī)院經濟管理活動為依據(jù)進行的經濟管理活動。其在不同的分類類型下,具有多樣性,如,根據(jù)病種、科室不同可以分為單機成本、單病種成本以及科室成本；根據(jù)決策分析不同可以分為社會成本、邊際成本和機會成本。就管理而言,醫(yī)院的成本核算包括事前管理、事中管理以及事后管理,涵蓋了預算、會計、核算、監(jiān)督以及分析等各項內容。從實際實施情況來看,當前我國醫(yī)院成本核算管理主要是成本分攤核算管理,強調的是財務報表制作和醫(yī)院資源分配需要,沒有實現(xiàn)科學的成本核算管理,這與醫(yī)療體制改革的大方向,與醫(yī)院自身健康可持續(xù)發(fā)展都不相符,必須建立科學的成本核算管理體系,促進醫(yī)院經營效益的提升。

(2)成本核算管理發(fā)展。我國醫(yī)院的成本核算管理發(fā)展經歷了較為曲折的發(fā)展過程。醫(yī)療體制改革之初,我國醫(yī)院開始引入成本核算管理,但受長期計劃經濟思想的影響,醫(yī)院作為純公益性事業(yè)單位,其成本核算基礎性制度缺失,即使進行成本核算管理,也只是不完全成本核算,并未計入諸如員工工資、管理費用、固定資產折舊費等應計入成本的項目。很顯然,這種成本核算管理,因其先天不足而使核算失真,無法起到核算的真實目的,甚至成為國有資產流失的重要制度障礙。在經歷了一段時間的實踐后,特別是在醫(yī)療體制改革的現(xiàn)實壓力下,我國一些醫(yī)院開始重視成本核算管理,開展了一系列成本核算管理實踐。但依然存在一些問題：一是成本核算管理的初衷存在偏差。更多醫(yī)院進行成本核算管理只是為考核員工效益,并作為發(fā)放資金的依據(jù)。如以科室收入減支出的分配方式,忽視了科室之間業(yè)務量本身存在的多少,造成利益分配不平衡,而且使科室在多收費上動腦筋,加重了病人的負擔。二是成本核算只重視對已發(fā)生成本的管理,未考慮成本核算在成本控制上的功能,沒有起到控制和降低醫(yī)院成本的作用。近年來,在越來越激烈的市場競爭下,一些醫(yī)院開始回歸成本核算管理的本源,即將成本核算管理從利益分配轉移到成本控制與分析上來,其主要做法對科室可控成本進行考核,綜合考核科室的整體成本效益,并加強對成本數(shù)據(jù)的加工整理,按照管理經營決策需要提供分析支持,突出其決策支撐功能。在此情況下,成本核算業(yè)已成為醫(yī)院經營管理的重要內容。

3 成本核算管理對醫(yī)院經營效益的影響

近十年來,醫(yī)院成本管理經歷了顯著的幾個變化,在越來越大的市場競爭壓力面前,成本核算管理以其在成本控制與決策支撐上的突出優(yōu)勢,使其在醫(yī)院經營管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。

(1)有助于醫(yī)院管理水平的提升。從許多的醫(yī)院成本核算管理的實踐來看,傳統(tǒng)的成本核算目的停留在計算員工資金的高度,將主要精力放在獲得多少營業(yè)收入上,而對于醫(yī)院經營效益至關重要的成本支出上,卻不甚清楚。造成醫(yī)院各科室部門不同程度地存在巧立名目、增加患者負擔的情況,使醫(yī)院面臨著社會口碑不佳等困境,對醫(yī)院的健康可持續(xù)發(fā)展不利。進行成本核算管理,擴大了成本管理的范圍,醫(yī)院經營管理的醫(yī)療、服務、人工費用、材料費用、管理費用以及固定資產折舊等環(huán)節(jié)內容都被納入到成本核算的范圍,真正建立了醫(yī)院成本核算體系,不僅強化了全體員工的成本意識,而且使科室?guī)ь^人的管理意識得到加強,將管理重點從單純增加科室收入轉向以更有效的管理、更高效的服務,對醫(yī)院管理水平的提升具有重要作用。

(2)有助于醫(yī)院資源的合理配置。長期以來,醫(yī)院各科室、各部門為了實現(xiàn)更多的部門收入,往往不計成本,只要月底報表上收入更高就好,導致醫(yī)療資源特別是緊缺的大型醫(yī)療器械的超負荷使用。甚至出現(xiàn)多個科室爭搶一臺設備而彼此鬧出矛盾,影響醫(yī)院管理的不利局面。而一些收入較少的項目,卻往往出現(xiàn)沒有科室愿意做的不合理情況,不僅造成服務患者的不及時,而且降低了醫(yī)院的經營效益。更有一些科室在經營收入的誘惑下,不計成本地使用員工,使員工身心俱疲,給醫(yī)院的醫(yī)療服務造成了極大的安全隱患。在成本核算管理制度下,在保障醫(yī)療活動正常進行的情況下,由于設備儀器的使用與人員的調配都要計入成本,所有科室、員工心中都需要對其成本做到心中有數(shù),以往那種不計成本盲目爭搶設備與員工的現(xiàn)象得到了有效遏制,可以使醫(yī)院資源得到合理的配置,直接保障了醫(yī)院經營管理效益的提升。

(3)有助于提高醫(yī)療服務水平。以成本核算為導向的員工利益分配,使員工更清楚服務的重要性,而全成本核算的管理模式,又可以降低醫(yī)療資源的浪費。在成本核算管理體系下,每個科室在實現(xiàn)其經營收入時,必須盡可能地考慮支出成本,同時又需要考慮服務好病人,從而增加患者認同度。在這種情況下,只有以更好的服務,才能使本科室既不增加成本支出,又能得到患者的認同。應該看到,成本核算管理,在提高員工收入的同時,將極大地促進醫(yī)院綜合利益的提升。

4 如何進一步完善醫(yī)院的成本核算管理

(1)健全成本核算組織機構。醫(yī)院成本核算管理是醫(yī)院管理的重要內容,它超出了傳統(tǒng)成本核算由財務部門承擔的狹隘職能,不再僅僅是對已經發(fā)生的支出費用進行記賬式管理,而是要從費用支出的預算開始,真正實現(xiàn)從源頭控制。醫(yī)院成本核算管理在控制支出的同時,具有預算管理與管理決策支持的功能,它既需要醫(yī)院每個科室、部門的共同參與,同時又需要每個員工將成本控制作為自身工作的重要內容。要保證這樣一個關系員工切身利益、關系醫(yī)院健康發(fā)展的成本核算管理取得實效,要在經濟核算部門基礎上,在全院各科室、部門建立兼職核算員,建立從院長到科室主任再到普通員工,從業(yè)務部門到后勤部門的完整的成本核算體系。要將醫(yī)院所有經營管理活動都納入到成本核算體系中來,并將成本核算管理作為醫(yī)院管理的重要參謀分析工作,使之成為醫(yī)院管理的核心部門之一。

(2)加強成本核算制度建設。成本核算是細致活,其對醫(yī)院管理的決策支撐作用必須建立在詳細、真實的數(shù)據(jù)基礎上,因此,必須加強成本核算制度建設。一方面,要通過制度建設,強化原始數(shù)據(jù)的記錄、整理,做到準確無誤,并強化每個部門、環(huán)節(jié)與員工的成本核算管理責任,切實使成本核算成為一項日常管理工作。要在現(xiàn)有各項制度的基礎上,借鑒現(xiàn)代企業(yè)管理經驗,建立嚴格的內部控制制度,使制度充分覆蓋醫(yī)院管理與服務的各個環(huán)節(jié)。另一方面,要加強成本支出控制制度。針對醫(yī)院藥品領用、固定資產管理上存在的問題,要加強制度建設,從藥品的領用、驗收,到輔助醫(yī)療器材的計量領用,都必須建立臺賬制度,保證材料物質流轉的賬實相符,為醫(yī)院固定資產特別是大型重要醫(yī)療儀器設備的管理提供堅實基礎。同時,對日常消耗量大的水、電、氣,建立專人管理、專人負責制度,防止出現(xiàn)無人管理、管理扯皮等問題,嚴格控制成本支出。要通過成本核算制度建設,使醫(yī)院資源特別是大型醫(yī)療儀器設備等固定資產始終處于可控狀態(tài),減少因為流轉環(huán)節(jié)責任不清帶來的不必要損耗,提高重點設備的使用效率與效益,繼而提高醫(yī)院管理水平。

(3)科學確定成本責任中心。醫(yī)院不同于普通企業(yè),它具有自身的特殊性。從醫(yī)療服務本身來看,它往往具有連續(xù)性,需要醫(yī)院多個部門共同協(xié)助才能完成。與之相適應的是,醫(yī)療服務成本支出與醫(yī)療服務收入往往也是由多個部門共同分擔。如此一來,科學確定成本責任中心就顯得尤為重要,應該在醫(yī)院各個科室與班組的物資流動上建立相關制度,從而明確內部勞務成本結算與管理,保障醫(yī)院內部分工與協(xié)同合作的順利進行。同時,針對醫(yī)院業(yè)務與服務的自身特點,重點解決醫(yī)院利益分配問題。要根據(jù)不同科室、環(huán)節(jié)對醫(yī)院經濟效益的貢獻,合理分配利益。要突出成本共擔、利益共享原則,堅持按受益程度分配成本,即受益程度越高,所承擔成本就越多,從而實現(xiàn)公平公正,保障醫(yī)院成本核算制度的正常運轉。

5 結 論

醫(yī)院不同于企業(yè),它可以追求收入與利潤,但作為帶有公益性質的社會服務機構,其在追求業(yè)務收入增長與利潤增加上,必須充分考慮患者的承受能力與醫(yī)院社會責任的履行。在醫(yī)療體制改革逐步推向深入的新時期,醫(yī)院應將目光從單純增加業(yè)務收入上拉回來,轉而向管理要效益,通過建立成本核算管理體系,嚴格控制各項支出,提高固定資產管理水平,合理配置醫(yī)院資源,為醫(yī)院提升管理水平、提高服務能力、追求健康可持續(xù)發(fā)展奠定基礎。

參考文獻：

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［2］張炳軍,岳曉虎.醫(yī)院成本核算及管理存在的問題與對策［J］.衛(wèi)生經濟研究,2003(10).