論公立醫(yī)院部門決算報(bào)表的編制思路及方法

［摘 要］公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員普遍認(rèn)為編制部門決算報(bào)表是一項(xiàng)傷腦筋的工作,因?yàn)樗坏枰獜呢?cái)政部門的視角看待各類業(yè)務(wù)的收支關(guān)系,而且報(bào)表間的數(shù)據(jù)還受到嚴(yán)格的勾稽公式控制。筆者認(rèn)為在對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)梳理核對(duì)的基礎(chǔ)上,然后編制《部門決算收支總綱》及《按資金來(lái)源分類收支項(xiàng)目明細(xì)表》,并通過一系列的數(shù)據(jù)整理工作,將復(fù)雜的收支關(guān)系變成簡(jiǎn)單明了的表狀結(jié)構(gòu),就可以輕松地完成部門決算報(bào)表的編制工作。

［關(guān)鍵詞］公立醫(yī)院;部門決算報(bào)表;思路;方法

［中圖分類號(hào)］F275［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1005-6432（2012）31-0131-05

部門決算是指列入年度部門預(yù)算編制范圍的單位在每個(gè)會(huì)計(jì)年度終了后,按各級(jí)財(cái)政部門的編審要求,在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上編制的,綜合反映單位財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)資產(chǎn)管理狀況以及人員機(jī)構(gòu)等信息的匯總性文件。近年來(lái),隨著我國(guó)財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制的深化改革,財(cái)政部門決算在整個(gè)財(cái)政管理和改革中的地位和作用越來(lái)越突出,部門決算工作也正逐步走向規(guī)范化。部門決算報(bào)表的編制要求越來(lái)越細(xì),各報(bào)表間通過勾稽公式審核越來(lái)越嚴(yán)格,對(duì)于公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員,在會(huì)計(jì)年度終了后的十天時(shí)間內(nèi),不但要完成日常年(季)度會(huì)計(jì)報(bào)表、衛(wèi)生部年報(bào)的編制工作,還要完成財(cái)政部門決算報(bào)表的編制分析工作,編報(bào)工作時(shí)間緊、數(shù)據(jù)量大、任務(wù)重。醫(yī)院財(cái)務(wù)人員每逢年終決算期間往往如臨大敵,加班加點(diǎn)挑燈夜戰(zhàn),精神壓力相當(dāng)大。為此,筆者結(jié)合多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),與大家談?wù)勜?cái)政部門決算報(bào)表的編制思路及方法。

1 公立醫(yī)院部門決算報(bào)表體系及主要內(nèi)容

按廣東省2011年度部門決算報(bào)表內(nèi)容,主要分為部門決算主表(財(cái)決01-12表,共計(jì)20張小表)、部門決算附表(財(cái)決附01-9表,共計(jì)10張小表)以及若干張行業(yè)報(bào)表(如醫(yī)院行業(yè)增加“社會(huì)保障醫(yī)療機(jī)構(gòu)收支決算表”,財(cái)政社補(bǔ)01-3表)等。

部門決算主表按反映的內(nèi)容包括：①部門預(yù)算執(zhí)行收支情況表(財(cái)決01-11表)。預(yù)算單位收入的主要來(lái)源,包括財(cái)政撥款、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入等；反映預(yù)算單位支出的具體去向,包括人員支出、商品和服務(wù)支出、基建支出、其他資本性支出等。部分報(bào)表如表1所示。②資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表(財(cái)決12表),該報(bào)表綜合反映預(yù)算單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的結(jié)果及總體收支平衡情況。

通過對(duì)部門決算報(bào)表體系及主要內(nèi)容的歸類整理,有助于從整體方面掌握部門決算報(bào)表的脈絡(luò)關(guān)系,從而讓醫(yī)院財(cái)務(wù)人員更容易理解部門決算報(bào)表數(shù)據(jù)之間的從屬關(guān)系,輕松應(yīng)對(duì)部門決算報(bào)表軟件的審核公式。如支出決算表(財(cái)決04表)的合計(jì)數(shù)應(yīng)與支出決算明細(xì)表(財(cái)決05表)的合計(jì)數(shù)一致,同樣,基本支出決算明細(xì)表(財(cái)決05-1表)與項(xiàng)目支出決算明細(xì)表(財(cái)決05-2表)兩者的合計(jì)數(shù)應(yīng)與支出決算明細(xì)表(財(cái)決05表)的合計(jì)數(shù)保持一致。

2 公立醫(yī)院部門決算報(bào)表的編制難點(diǎn)

2.1 部門決算報(bào)表要與單位收支預(yù)算情況結(jié)合填報(bào)

部門決算是對(duì)單位收支業(yè)務(wù)的年度匯總,它以單位向財(cái)政申報(bào)的年度收支預(yù)算指標(biāo)為基礎(chǔ)填報(bào),體現(xiàn)了預(yù)算單位根據(jù)政府預(yù)算支出安排履行公共職能的結(jié)果,同時(shí)還反映了政府財(cái)政資金支持特定公共領(lǐng)域發(fā)展的情況,是評(píng)價(jià)各預(yù)算單位財(cái)政資金使用績(jī)效的依據(jù)。而醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算是以年度醫(yī)療收支業(yè)務(wù)為主線核算,財(cái)政撥款收支情況只是其核算的一部分,醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表不能直觀反映每年財(cái)政應(yīng)下達(dá)預(yù)算指標(biāo)情況,只是反映財(cái)政撥款的實(shí)際收支情況,所以醫(yī)院在編制部門決算報(bào)表時(shí)要事先花費(fèi)大量的時(shí)間用于核實(shí)每一筆財(cái)政撥款額度的預(yù)算、收支、年初結(jié)轉(zhuǎn)以及年末結(jié)余的情況。

2.2 部門決算以《行政/事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ),而公立醫(yī)院按《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》核算

部門決算報(bào)表以現(xiàn)行的《行政/事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及相關(guān)的財(cái)經(jīng)預(yù)決算制度為基礎(chǔ),其支出功能分類科目編碼按政府收支分類科目核算(如2011年綜合醫(yī)院支出科目編碼為2100201、離退休人員支出科目編碼為2080502、住房公積金支出科目編碼為2210201)。公立醫(yī)院雖然屬于事業(yè)單位范疇,但是由于其行業(yè)特性較強(qiáng),它按《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行日常核算。在編制部門決報(bào)表時(shí),如果部門決算指標(biāo)完全與醫(yī)院會(huì)計(jì)科目一致,可直接從該科目獲得數(shù)據(jù)；如果不一致則需要依據(jù)會(huì)計(jì)核算資料計(jì)算加工獲得數(shù)據(jù),如醫(yī)院的藥品收支結(jié)余上繳款及返還款項(xiàng)目需要對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療藥品支出科目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。

2.3 部門決算報(bào)表多為復(fù)雜的三維報(bào)表且編制工作量大

目前醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表以二維報(bào)表為主,而部門決算報(bào)表多為復(fù)雜的三維填報(bào)模式且編制工作量大。以廣東省2011年度部門決算報(bào)表“財(cái)決02表”《收入支出決算總表》為例,報(bào)表的橫向行要填報(bào)單位收入、支出、結(jié)余及其明細(xì)；報(bào)表的縱向列則要填報(bào)財(cái)政預(yù)算收支科目的類、款、項(xiàng)(即政府收支分類科目),而一個(gè)單位要用到的支出功能分類科目少的有兩三項(xiàng),多的達(dá)四五十項(xiàng),這些科目在填報(bào)時(shí)要與收入、支出、結(jié)余科目及其明細(xì)科目一一對(duì)應(yīng)。另外,部門決算各個(gè)報(bào)表以及報(bào)表間的橫、縱方向都設(shè)定了嚴(yán)格的數(shù)據(jù)審核公式,審核公式分為基本平衡公式、邏輯性公式以及核實(shí)性公式三種。

3 公立醫(yī)院部門決算報(bào)表的思路及方法

3.1 對(duì)財(cái)政撥款收支科目充分利用項(xiàng)目輔助核算功能

為了順利開展部門決算報(bào)表的編報(bào)工作,經(jīng)過實(shí)踐,筆者認(rèn)為對(duì)財(cái)政撥款收支科目應(yīng)充分利用項(xiàng)目輔助核算功能,目前主流的財(cái)務(wù)軟件(如用友、金碟財(cái)務(wù)軟件)都具備了科目項(xiàng)目輔助核算功能。筆者建議在會(huì)計(jì)賬套初始化的時(shí)候,啟用“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”以及“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(余)”等科目的項(xiàng)目輔助核算功能。

日常新增輔助核算項(xiàng)目時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照“財(cái)政撥款額度通知書”上列明的功能分類及名稱進(jìn)行命名,年度內(nèi)分次下?lián)艿耐豁?xiàng)目均采用相同的項(xiàng)目編碼進(jìn)行核算。比如,醫(yī)院2011年收到一筆50萬(wàn)元的日常公用的財(cái)政經(jīng)費(fèi)撥款,功能分類為“2100201-綜合醫(yī)院”,則項(xiàng)目編碼及名稱如下圖所示,其中項(xiàng)目編碼的前兩位“CZ”代表財(cái)政項(xiàng)目(與其他如在建工程核算項(xiàng)目作區(qū)別),“2011”代表項(xiàng)目首次撥款的年份(可與其他如2010年結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目撥款年份作區(qū)別),“JBX”代表日常公用經(jīng)費(fèi)是經(jīng)常性或基本支出財(cái)政項(xiàng)目(與專項(xiàng)類或者離退休類項(xiàng)目作區(qū)別),“01”代表所在“CZ2011JBX” 項(xiàng)目組的序數(shù)；項(xiàng)目名稱的“2100201”代表財(cái)政項(xiàng)目的政府收支分類科目編碼,一般為7位數(shù),不足7位者后綴補(bǔ)0,“日常公用經(jīng)費(fèi)”即與額度通知書上的項(xiàng)目名稱對(duì)應(yīng)。按此規(guī)則編碼的項(xiàng)目可以清楚地了解財(cái)政項(xiàng)目的歸類、名稱、屬性以及所屬的財(cái)政預(yù)算年份,不僅方便醫(yī)院在年末對(duì)賬,而且項(xiàng)目名稱里面帶有收支分類科目編碼,還便于我們?cè)诓块T決算報(bào)表編制過程中運(yùn)用EXCEL進(jìn)行分類匯總工作。

3.2 在編制部門決算報(bào)表前要認(rèn)真完成財(cái)政撥款的項(xiàng)目對(duì)賬工作

年末在編制部門決算報(bào)表前,需要認(rèn)真完成幾項(xiàng)會(huì)計(jì)核算工作。首先,對(duì)于財(cái)政授權(quán)支付項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)“財(cái)政授權(quán)支付結(jié)余額度注銷通知書”對(duì)“零余額賬戶用款額度”科目余額進(jìn)行沖銷核算,沖銷后科目的余額為零；其次,應(yīng)根據(jù)年末財(cái)政部門下發(fā)“財(cái)政應(yīng)返還額度通知書”,按項(xiàng)目借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目,貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目進(jìn)行核算；最后,根據(jù)年末財(cái)政部門下發(fā)的“財(cái)政直接/授權(quán)支付對(duì)賬單”,從幾個(gè)角度出發(fā)分別核對(duì)“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”以及“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(余)”等科目的余額或者本年借貸累計(jì)發(fā)生額是否相符。

3.3 根據(jù)“收入支出表”調(diào)整編制“部門決算收支總綱”

由于部門決算報(bào)表與醫(yī)院的日常會(huì)計(jì)報(bào)表的體系不一樣,在編制部門決算報(bào)表前,我們需要對(duì)“收入支出表”(如表2所示,報(bào)表數(shù)據(jù)均屬虛構(gòu))等會(huì)計(jì)報(bào)表按照部門決算的編制思路進(jìn)行調(diào)整,調(diào)整后的報(bào)表,筆者稱之為《部門決算收支總綱》。如表3所示,第一,部門決算報(bào)表是需填列上年結(jié)轉(zhuǎn)(余)數(shù),在表2的基礎(chǔ)上增加了“上年結(jié)余”項(xiàng),該項(xiàng)一般與《資產(chǎn)負(fù)債表》的“財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余”年初數(shù)一致；第二,將表2的醫(yī)療、藥品以及其他收入三項(xiàng)合并為表3的“事業(yè)收入”,同時(shí),由于財(cái)政撥入的離退休經(jīng)費(fèi)一般不足以彌補(bǔ)當(dāng)年實(shí)際離退休人員費(fèi)用支出,再將“事業(yè)收入”拆分為彌補(bǔ)離退休支出(科目編碼為2080502-事業(yè)單位離退休)及其他(事業(yè)收入減去彌補(bǔ)離退休支出所得,科目編碼為2100201-綜合醫(yī)院)兩部分；第三,將表2的醫(yī)療、藥品以及其他支出合并為表3的“基本支出”,同時(shí),因?yàn)椴块T決算報(bào)表并無(wú)“藥品收支結(jié)余上繳/返還款”項(xiàng)目,所以要將表2的這兩項(xiàng)上移一并歸入表3的“基本支出”；第四,將表3的“基本支出”拆分為經(jīng)常性補(bǔ)助、離退休補(bǔ)助、彌補(bǔ)離退休支出、上級(jí)補(bǔ)助收入以及其他項(xiàng)目;第五,如果部門決算報(bào)表沒有“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)(余)”,表3的“本年項(xiàng)目支出結(jié)余”一般與《資產(chǎn)負(fù)債表》的“財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余”年末數(shù)一致。

筆者認(rèn)為《部門決算收支總綱》具有統(tǒng)領(lǐng)性的作用,基本上部門決算每張報(bào)表的總金額都需要與《部門決算收支總綱》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目金額核對(duì)一致。比如部門決算的“收入支出決算表(財(cái)決02表)”的上年結(jié)余、本年收入、本年支出、結(jié)余分配以及年末結(jié)余的每一項(xiàng)匯總金額都需與《部門決算收支總綱》的項(xiàng)目對(duì)應(yīng)；又如部門決算的“基本支出決算明細(xì)表(財(cái)決05-1表)”的支出總數(shù)需與《部門決算收支總綱》的“基本支出”金額保持一致。

3.4 按資金來(lái)源編制收支項(xiàng)目明細(xì)表

在表3的基礎(chǔ)上,我們可以用充分利用EXCEL軟件通過對(duì)醫(yī)院收支業(yè)務(wù)的分析,按資金來(lái)源分類編制收支項(xiàng)目明細(xì)表(如表4所示,報(bào)表數(shù)據(jù)均屬虛構(gòu)),它不僅包含財(cái)政項(xiàng)目,而且還包括將事業(yè)收支按核算關(guān)系分拆成“2100201-事業(yè)其他”、“2080502-事業(yè)彌補(bǔ)離退休”等項(xiàng)目。從表4看,筆者將《部門決算收支總綱》縱向列結(jié)構(gòu)項(xiàng)目變成了橫向行結(jié)構(gòu)項(xiàng)目,同時(shí)將項(xiàng)目的明細(xì)以縱向形式擴(kuò)展開來(lái),表中項(xiàng)目的合計(jì)金額應(yīng)與《部門決算收支總綱》對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額保持一致。表中舉例的“上級(jí)補(bǔ)助”10萬(wàn)元,我們一般默認(rèn)在“基本支出”項(xiàng)目支出。從表2《收入支出表》看,離退休人員支出為1145萬(wàn)元(按醫(yī)療與藥品支出明細(xì)下的離退休經(jīng)費(fèi)支出相加),該支出在表4中應(yīng)拆分為“基本支出”項(xiàng)目下的“離退休經(jīng)費(fèi)”600萬(wàn)元與“事業(yè)收入彌補(bǔ)離退休經(jīng)費(fèi)不足部分”545萬(wàn)元(科目編碼均為2080502—事業(yè)單位離退休)；同時(shí),將事業(yè)收入用于彌補(bǔ)離退休經(jīng)費(fèi)不足部分外的金額31655萬(wàn)元(32200-31655萬(wàn)元,科目編碼為2100201-綜合醫(yī)院)在“事業(yè)其他”項(xiàng)目列支。表4中的“年末余額”合計(jì)500萬(wàn)元為“專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”的年余額,正好與表3中的“本年項(xiàng)目支出結(jié)余”500萬(wàn)元對(duì)應(yīng)。

3.5 按科目編制收支項(xiàng)目匯總表

在表4《按資金來(lái)源分類收支項(xiàng)目明細(xì)表》的基礎(chǔ)上,就可以進(jìn)入到部門決算報(bào)表的實(shí)際填報(bào)工作了。以廣東省2011年度部門決算的財(cái)決02表《收入支出決算表》為例,財(cái)決02表的橫向項(xiàng)目基本與表4《按資金來(lái)源分類收支項(xiàng)目明細(xì)表》一致,同時(shí),其縱向項(xiàng)目不需要填報(bào)具體的項(xiàng)目名稱,只要按相同科目編碼匯總填報(bào)即可。

在EXCEL軟件上,首先,我們可以將表4另存為新文件,在新文件中將總賬分類、指標(biāo)來(lái)源、項(xiàng)目名稱等列和合計(jì)行一并刪除；其次,將“科目編碼”按升序排列,再以“科目編碼”作為分類字段進(jìn)行分類匯總求和；再次,全選表格后復(fù)制,再進(jìn)行“選擇性粘貼”文本,目的是將表格中的所有公式去掉僅保留數(shù)字；最后,刪除科目編碼明細(xì)行,只保留匯總項(xiàng)目行。經(jīng)過以上四個(gè)步驟即可得到表5的效果,然后將匯總表數(shù)據(jù)按列直接復(fù)制并粘貼到部門決算軟件上即可快速完成財(cái)決02表的編制工作。

其他部門決算報(bào)表均可按財(cái)決02表的編制思路,在表4的基礎(chǔ)上按項(xiàng)目用EXCEL進(jìn)行匯總求和后直接將數(shù)據(jù)復(fù)制并粘貼到部門決算軟件上即可。

4 結(jié) 論

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員普遍認(rèn)為年末編制部門決算報(bào)表是一項(xiàng)很傷腦筋的工作,因?yàn)榫幹撇块T決算報(bào)不僅需要從財(cái)政部門的視角看待各類業(yè)務(wù)的收支關(guān)系,而且部門決算報(bào)表間的數(shù)據(jù)受到各類復(fù)雜勾稽公式的嚴(yán)格審核。筆者認(rèn)為,在部門決算報(bào)表編制前,首先要對(duì)各類收支業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理核對(duì),然后再編制《部門決算收支總綱》及《按資金來(lái)源分類收支項(xiàng)目明細(xì)表》,通過一系列的數(shù)據(jù)整理工作,將復(fù)雜的收支業(yè)務(wù)關(guān)系變成簡(jiǎn)單明了的表狀結(jié)構(gòu)。在此基礎(chǔ)上,按照每張部門決算報(bào)表的編報(bào)要求,將《按資金來(lái)源分類收支項(xiàng)目明細(xì)表》通過EXCEL軟件分類匯總獲取填報(bào)數(shù)據(jù),最后通過《部門決算收支總綱》核對(duì)部門決算表間數(shù)據(jù)。希望筆者的公立醫(yī)院部門決算報(bào)表的編報(bào)思路及方法能帶給大家一些啟發(fā),從而使年末部門決算編報(bào)任務(wù)成為一種從容不迫和輕松愉悅的工作體驗(yàn)。

參考文獻(xiàn):

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［2］余堤強(qiáng).借助會(huì)計(jì)電算化輕松編制行政事業(yè)單位部門決算報(bào)表［J］.財(cái)會(huì)月刊,2011,6(17)：85-86.

［作者簡(jiǎn)介］招志濤(1978—）,男,廣東廣州人,管理學(xué)學(xué)士,廣州市第十二人民醫(yī)院財(cái)務(wù)科主管會(huì)計(jì),華南理工大學(xué)2010級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)碩士研究生。研究方向：醫(yī)院會(huì)計(jì)核算。